案例
某稅務(wù)檢查組到A公司檢查所得稅匯算清繳情況。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司被檢查年度的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯低于行業(yè)平均水平，且各月的增值稅稅負(fù)差異較大，與公司產(chǎn)品銷(xiāo)售的淡旺季明顯不匹配，但A公司對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的核算卻很規(guī)范，同時(shí)，在費(fèi)用列支和企業(yè)所得稅稅前扣除方面也似乎沒(méi)有問(wèn)題。檢查組李組長(zhǎng)意識(shí)到A公司為迎接檢查，已經(jīng)做了精心準(zhǔn)備。
針對(duì)A公司早有防范的問(wèn)題，李組長(zhǎng)思考如何能突破A公司精心設(shè)計(jì)的防線。李組長(zhǎng)分析，一是盡可能查找A公司人為修飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和調(diào)節(jié)稅負(fù)的痕跡，特別是年末很可能出現(xiàn)的影響稅負(fù)高低的相關(guān)事項(xiàng)；二是找出A公司沒(méi)有關(guān)注到的薄弱環(huán)節(jié)，特別是一些可能與修飾、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)、涉稅數(shù)據(jù)相關(guān)的資金往來(lái)、成本費(fèi)用；三是必要時(shí)對(duì)一些重點(diǎn)存貨進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)的核對(duì)，從中找出因賬外經(jīng)營(yíng)與賬面實(shí)時(shí)記錄情況不一致的情形。
根據(jù)這三點(diǎn)思路，檢查人員很快發(fā)現(xiàn)了A公司與總經(jīng)理個(gè)人的其他應(yīng)付款賬戶業(yè)務(wù)頻繁。三年來(lái)，借款余額越來(lái)越大，而且也從未向總經(jīng)理支付過(guò)利息，這些異常情形讓檢查人員“嗅”出了A公司存在賬外經(jīng)營(yíng)的“味道”。為了不打草驚蛇，檢查人員沒(méi)有聲張，而是循著該賬戶追到了現(xiàn)金賬戶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司現(xiàn)金賬戶的借方額很多就來(lái)源于向總經(jīng)理的個(gè)人借款，當(dāng)公司現(xiàn)金賬戶余額出現(xiàn)赤字前后，就會(huì)向總經(jīng)理借款。A公司約有三分之一的現(xiàn)金來(lái)源于此，且借款余額過(guò)大后才歸還給總經(jīng)理。細(xì)心的檢查人員再次檢查后發(fā)現(xiàn)，由于A公司對(duì)現(xiàn)金日記賬不能日清月結(jié)，看不出現(xiàn)金賬戶經(jīng)常出現(xiàn)的紅字余額，當(dāng)檢查人員將被檢查年度的年初數(shù)按照賬面借、貸方發(fā)生額登記完整后，發(fā)現(xiàn)幾乎每個(gè)月都會(huì)出現(xiàn)兩次貸方余額。李組長(zhǎng)請(qǐng)A公司財(cái)務(wù)科徐科長(zhǎng)予以解釋。徐科長(zhǎng)思考片刻后說(shuō)，這是因?yàn)楝F(xiàn)金會(huì)計(jì)記賬不及時(shí)。同時(shí)他還拿出了其中兩張會(huì)計(jì)憑證作為證據(jù)。
徐科長(zhǎng)的解釋似乎很有道理。為了弄清實(shí)際情況，李組長(zhǎng)請(qǐng)檢查人員從被檢查年度現(xiàn)金賬戶的年初數(shù)開(kāi)始，按照各項(xiàng)現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行序時(shí)登記?；ㄙM(fèi)一天多時(shí)間后，檢查人員重新登記完成的現(xiàn)金日記賬，每月仍有好多天出現(xiàn)貸方余額。李組長(zhǎng)請(qǐng)徐科長(zhǎng)解釋這一現(xiàn)象。徐科長(zhǎng)解釋說(shuō)，由于該公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)同時(shí)兼管另外一家B公司的現(xiàn)金賬，A公司是借用了B公司的現(xiàn)金才會(huì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象。聽(tīng)到這里，李組長(zhǎng)已意識(shí)到徐科長(zhǎng)在狡辯，但并未當(dāng)面點(diǎn)破。李組長(zhǎng)說(shuō)，檢查人員完全可以將B公司的現(xiàn)金賬也拿出來(lái)，并嚴(yán)格按照序時(shí)登記的方法進(jìn)行日清月結(jié)。如果A公司賬面出現(xiàn)現(xiàn)金紅字的當(dāng)天，B公司當(dāng)天現(xiàn)金賬的借方余額大于B公司現(xiàn)金賬的貸方余額（絕對(duì)值相比），則說(shuō)明B公司當(dāng)天的現(xiàn)金余額能夠借給A公司，否則就說(shuō)明徐科長(zhǎng)的解釋不合理。徐科長(zhǎng)一聽(tīng)這話，知道紙包不住火，只好向李組長(zhǎng)道出了存在的問(wèn)題。
原來(lái)，A公司為了避稅，將現(xiàn)金銷(xiāo)售且不需要開(kāi)具發(fā)票的部分收入，由現(xiàn)金會(huì)計(jì)另外存放到公司的“小金庫(kù)”。由于現(xiàn)金銷(xiāo)售收入不入賬的金額累積過(guò)大，使得公司流動(dòng)資金經(jīng)常出現(xiàn)周轉(zhuǎn)困難，這時(shí)便由現(xiàn)金會(huì)計(jì)以向公司總經(jīng)理借款的名義給公司補(bǔ)充資金，但由于很多時(shí)候現(xiàn)金會(huì)計(jì)只是從銀行取款后先用于周轉(zhuǎn)，不知道或沒(méi)有關(guān)注到公司大賬上的現(xiàn)金余額是否已赤字，從而露出了破綻。最終A公司自然受到了應(yīng)有的處理和處罰。
分析
企業(yè)不得截留業(yè)務(wù)收入，不得設(shè)立“小金庫(kù)”，這些規(guī)定不僅在財(cái)經(jīng)紀(jì)律及稅法中早有規(guī)定，而且《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》第二十一條第二款也作了明確規(guī)定。但是，總是有一些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。奉勸一些想靠歪門(mén)邪道取勝的企業(yè)要端正思想，合理、合法經(jīng)營(yíng)和納稅。 |
