國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)），對(duì)紅字專(zhuān)用發(fā)票的辦理手續(xù)做了簡(jiǎn)化規(guī)定，即一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)凑找?guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。紅字專(zhuān)用發(fā)票的辦理手續(xù)雖然簡(jiǎn)化了，但實(shí)際開(kāi)具過(guò)程中還應(yīng)注意下列問(wèn)題，才能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合相關(guān)政策予以解讀。
政策依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)）[注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)，此文件中的第一條第五項(xiàng)已被廢止。]
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）[注：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)），此文件的第五條已被廢止；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)，此文件的第二十八條已被廢止。]
哪些情形可申請(qǐng)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票
增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，除正常發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)方在認(rèn)證期限內(nèi)已認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由購(gòu)買(mǎi)方提出申請(qǐng)外，視不同情況分別處理（具體處理見(jiàn)圖表）。
如何開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票
步驟一：購(gòu)貨方或者銷(xiāo)售方根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)具通知單
購(gòu)貨方：
1.打開(kāi)“防偽開(kāi)票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“紅字發(fā)票申請(qǐng)單”→點(diǎn)擊“申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)”，彈出如下窗口，選擇“購(gòu)買(mǎi)方申請(qǐng)”，按照實(shí)際情況選擇對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額情況，確定→在彈出的申請(qǐng)單上填寫(xiě)相應(yīng)信息→打印出申請(qǐng)單（一式兩聯(lián)）加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
2.導(dǎo)出電子信息→打開(kāi)國(guó)稅網(wǎng)站→網(wǎng)上申請(qǐng)→發(fā)票管理類(lèi)→紅字發(fā)票申請(qǐng)單，上報(bào)。或持申請(qǐng)單（一式兩聯(lián)）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，到辦稅服務(wù)廳辦理審批，取回開(kāi)票通知單。
銷(xiāo)售方：
1.打開(kāi)“防偽開(kāi)票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“紅字發(fā)票申請(qǐng)單”→點(diǎn)擊“申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)”，彈出如下窗口，選擇“銷(xiāo)售方申請(qǐng)”，按照實(shí)際情況選擇開(kāi)具原因，確定→在彈出的申請(qǐng)單上填寫(xiě)相應(yīng)信息→打印出申請(qǐng)單（一式兩聯(lián)）加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
2.導(dǎo)出電子信息→打開(kāi)國(guó)稅網(wǎng)站→網(wǎng)上申請(qǐng)→發(fā)票管理類(lèi)→紅字發(fā)票申請(qǐng)單，上報(bào)。或持申請(qǐng)單（一式兩聯(lián)）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，到辦稅服務(wù)廳辦理審批，取回開(kāi)票通知單。
步驟二：銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方法
打開(kāi)“防偽開(kāi)票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)”→點(diǎn)擊“負(fù)數(shù)”→選擇“直接開(kāi)具”或者“導(dǎo)入紅字發(fā)票通知單”，錄入所要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)信息，打印此張“負(fù)數(shù)發(fā)票”即可。
風(fēng)險(xiǎn)提示
一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
超過(guò)180天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將無(wú)法再開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，但是如果按期抵扣了，則開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票將沒(méi)有時(shí)間的限制。
銷(xiāo)售方或購(gòu)貨方都可以視情形提出開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的申請(qǐng)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取通知單。
增值稅普通發(fā)票的紅字沒(méi)有上述的限制，地方性的規(guī)定也少有參照專(zhuān)用發(fā)票的處理方式，基本上企業(yè)視經(jīng)營(yíng)情形自行處理開(kāi)具。 |
