如果以“銷售免稅產(chǎn)品價外費用是否免稅”為關鍵語進行網(wǎng)絡搜索，無論“百度”、“谷歌”，抑或“搜搜”，答案一律是“價外費用不屬于免稅范圍，應單獨核算并依17%的稅率計算繳納增值稅”。對于這一解答，現(xiàn)在能查到的最早出處是某網(wǎng)站2002年9月6日的專家答疑。該網(wǎng)站是國內(nèi)知名的財稅網(wǎng)站，具有相當?shù)臋嗤浴４私獯鹨怀觯鞔筘敹惥W(wǎng)站紛紛轉(zhuǎn)載，影響深廣。但是筆者認為，此結(jié)論值得商榷。 到目前為止，國家財稅部門從來沒有就免稅產(chǎn)品價外費用是否需要納稅、如何納稅問題單獨作出過規(guī)定，至于價外費的稅收問題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個原則性規(guī)定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。但是，除了明確規(guī)定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務應該發(fā)生為前提。如果根據(jù)上述規(guī)定得出“免稅產(chǎn)品的價外費用需要納稅”的結(jié)論，缺乏明確的法律依據(jù)。 值得注意的是，價外費用并非獨立于產(chǎn)品銷售行為以外，價款與價外費用是產(chǎn)品銷售收入的兩個部分，價外費用是相對于價款而言的，價款是價外費用存在的前提，如果價款不成立也就沒有價外費用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質(zhì)而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對象是銷售產(chǎn)品和應稅勞務的行為，其稅基當然就是銷售的全部對價，包括某些不能分攤到單個產(chǎn)品或勞務項目價格中去的價外費用。《增值稅暫行條例》中特別強調(diào)價外費與價款一樣計算納稅，理由莫過于此。
反過來說，銷售的產(chǎn)品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應該是銷售的全部對價，包含全部價款和價外費用。實際稅收征管中，如果稅法規(guī)定對某產(chǎn)品免稅，一是要定性，要能區(qū)別于其他產(chǎn)品，明確表明免稅對象；二是要定量，免征多少稅，要能夠計算出來。價外費用是產(chǎn)品價值的組成部分，隨主價款征稅，對主價款的稅收政策，理所當然適用于價外費用，且稅率相同，納稅義務發(fā)生時間相同。“征”則同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產(chǎn)品屬稅率式減免，價外費用也隨價款適用該減免稅率；若銷售的產(chǎn)品屬全免稅，其價外費用自然也就應隨價款全免稅。 回歸到經(jīng)濟學本義，價格是商品價值的外在表現(xiàn)，無論其表現(xiàn)形式有多少種，但價值始終是唯一的。現(xiàn)實生活中，由于各種復雜因素的影響，商品的價值除了表現(xiàn)為一定的價款以外，還有可能在價款的基礎上附加表現(xiàn)為一定的價外費用，價外費用不可能與價款割裂開來獨立存在。因此，價款和價外費用適用的稅收政策應該“一征俱征，一免俱免”。 站在現(xiàn)實的角度考慮，除國家控制、關系國計民生的特殊產(chǎn)品外，產(chǎn)品價格均由市場供求關系決定，生產(chǎn)廠家擁有完全自主定價權，如果產(chǎn)品免稅、價外費用不免稅，生產(chǎn)廠家在制定銷售價格時自然會想方設法規(guī)避價外費用。如此一來，免稅產(chǎn)品的價外費用就會成為現(xiàn)實不存在的空想，自然也就不會產(chǎn)生納稅義務，其結(jié)果與免稅無異。 之所以有專家作出“價外費用不屬于免稅范圍”的解答，主要原因是割裂了價款與價外費用的必然聯(lián)系，把價外費用看成是獨立于銷售產(chǎn)品或應稅勞務的收入，誤解了增值稅的有關規(guī)定。當然，本文對專家的解答展開討論并不意味著銷售免稅產(chǎn)品的價外費用在任何情況下都免稅。如果納稅人假生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品之名，行經(jīng)營“價外費用”之實，不但不免稅，還構成偷稅行為，應按照稅收征收管理法的有關規(guī)定進行處理。 綜上所述，無論是從現(xiàn)行稅收法規(guī)、業(yè)務性質(zhì)還是稅收征管的角度來分析、判斷，銷售免稅產(chǎn)品收取的價外費用都不應該繳納增值稅，除非借價外費用的名義收取其他款項或經(jīng)濟利益，而這已經(jīng)不屬于價外費用的范疇，與銷售產(chǎn)品和應稅勞務無關，需另當別論。
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