698號(hào)，即國(guó)稅函[2009]698號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，我們想起它的更多是中國(guó)對(duì)于非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的理論突破，但是，其間有一個(gè)很有意思的匯率問(wèn)題，卻可能很多人沒(méi)有充分的關(guān)注。 原文規(guī)定及案例
第四條：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的z幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。 好，小編相信諸位對(duì)這段文字還是有一點(diǎn)兒印象的，好吧，且我們舉例如下： 境外香港公司A投資北京一個(gè)外商獨(dú)資企業(yè)，美元2000萬(wàn)元，時(shí)值2002年，按美元兌人民幣8略算為16000萬(wàn)人民幣，此為當(dāng)時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)賬上的實(shí)收資本的金額，在2014年，香港公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家香港公司B，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為美元5000萬(wàn)元，這如何計(jì)算A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，進(jìn)而計(jì)算其企業(yè)所得稅呢？ 如上為摘自網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)走勢(shì)圖(只到2013年)。按常規(guī)的理解，可能我們直接按人民幣入手了，2014年轉(zhuǎn)讓的美元5000萬(wàn)元，直接按代扣代繳日轉(zhuǎn)換成人民幣，假設(shè)為美元兌人民幣為6，略算為30000萬(wàn)元人民幣。所以按差額30000-16000=14000萬(wàn)元人民幣，以此按10%稅率計(jì)算其所得稅為1400萬(wàn)元人民幣。 如上計(jì)算是否恰當(dāng)，非也!如果我們按698號(hào)的規(guī)定來(lái)計(jì)算一次，則結(jié)果是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：5000-2000=3000萬(wàn)美元，3000*6=18000萬(wàn)元人民幣，則計(jì)算其所得稅1800萬(wàn)元人民幣，好嘛，一下子差了400萬(wàn)元人民幣(即當(dāng)時(shí)2000萬(wàn)美元與升值2元的差4000萬(wàn)人民幣)，需要更多的美元繳稅，這，是不是不公平啊! 三只眼的理解
有了上面的鋪墊，諸位可能已發(fā)現(xiàn)了其中的奧妙，原來(lái)美刀值錢啊，如果以人民幣計(jì)算，所以被減數(shù)大啊，其實(shí)在老外眼里，人家到時(shí)來(lái)投資，也是考慮人民幣的價(jià)值的，不僅僅是只考慮美元的數(shù)量吧!暫不討論這個(gè)，所以這時(shí)就存在人民幣升值帶來(lái)對(duì)方企業(yè)所得稅美元支付相對(duì)多的問(wèn)題。
不過(guò)小編認(rèn)為，匯率是持續(xù)變化的，如果當(dāng)時(shí)698號(hào)沒(méi)有規(guī)定，估計(jì)多有按人民幣先算的，但如果在老外眼里，人家一五一十的先算了個(gè)美元差，再計(jì)算人民幣，似乎站在他們對(duì)貨幣的理解上更習(xí)慣一點(diǎn)，是我們看著不習(xí)慣而已。 當(dāng)然現(xiàn)實(shí)當(dāng)中問(wèn)題更多，如多個(gè)幣種的轉(zhuǎn)換，還有人民幣結(jié)算的問(wèn)題(境內(nèi)多方式)，還有抵賬的問(wèn)題，這些可能會(huì)有不同的理解差異的，在此小編就不展開(kāi)了，讓諸位好好聯(lián)想一下也好! |
