向超市支付的堆頭費、進店費、貨架費、條碼費如何進行稅會處理？
案例概覽
A公司從事保健飲料的生產和銷售，產品主要通過超市等零售終端賣給消費者。產品的售價為150元/瓶（不含增值稅）。
A公司為了拓展市場，在同超市簽訂的銷售合約中約定：
1）進店費、貨架費、條碼費：A公司產品進入超市的進店費、貨架費、條碼費計20萬元。即使A公司商品在超市銷售未達到預期，超市也不退還任何費用。
2）堆頭費、試喝費：超市定期安排促銷活動及堆頭展示，促銷期間免費試喝的飲料及發生的推頭倒塌等損失，也由A公司承擔。
A公司2014年共銷售了10000瓶，超市收取的進店費、貨架費和條碼費共計人民幣20萬元，產品的成本為80元/瓶。促銷活動中，試喝飲料800瓶，堆頭展示中發生毀損共計45瓶。
請問：A公司收入應確認多少？銷售費用確認多少？應如何進行賬務處理？
鉑略注：條碼費是指超市銷售企業的產品，需數據庫內輸入該產品的條碼及商品信息，消費者購買商品結帳后才能掃出商品名稱、價格等信息，由于該費用不符合國家有關規定，現一般改名為信息處理費，仍存在于商業行為中。堆頭費是指企業為展示自己商品，在通道上碼放一個商品的展臺，俗稱堆頭。堆頭具有吸引消費者注意和展示商品的效果，一般表示該商品在促銷中。堆頭擺放的商品相對于貨架擺放的商品更不穩定，因此可能發生滾落、坍塌，由此產生的損失超市一般要求企業自行承擔，本例中稱之為堆頭費。
案例分析
對于經銷商來說，進店費、貨架費和條碼費等返還收入與商品銷售量、銷售額無必然聯系，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應繳納營業稅，開具普通發票。但是對于堆頭費、試喝費，鉑略財務培訓認為屬于商品促銷的必要手段，因此其發生的損壞與商品銷售掛鉤，應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅金。
對于供貨方A公司來說，商品銷售時，即應確認收入150萬；支付的進店費、貨架費和條碼費20萬作銷售費用入賬；堆頭展示發生的毀損相應地沖減當期銷項，并結轉成本。
會計處理
1、銷售商品時
借：銀行存款1755000
貸：主營業務收入1500000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）255000
借：主營業務成本800000
貸：庫存商品800000
2、收到單據時
借：銷售費用200000
貸：銀行存款200000
3、飲料毀損時
借：銀行存款（紅字）148297.50
貸：主營業務收入（紅字）126750
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）21547.5
借：主營業務成本（紅字）67600
貸：庫存商品（紅字）67600
實務探討
通過本例的探討，鉑略認為這幾類費用可以按照如下的原理劃分：
| 商業判斷
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對應項目
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流轉稅
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發票
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和超市結算的,與商品銷售額/銷售量無關的固定費用 |
進店費、貨架費、條碼費 |
營業稅 |
營業稅普通發票 |
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和超市結算的,與商品銷售額/銷售量掛鉤的返還收入 |
平銷返利、達到一定銷量/銷售額的傭金 |
增值稅（按照平銷返利） |
紅字發票（不得開具增值稅專用發票） |
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不和超市結算，由企業自行承擔的損壞/損失 |
堆頭費、試喝費 |
進項轉出 |
不適用 |
這里須注意，企業不能僅根據項目名稱，例如進店費、傭金、堆頭費的字樣來判斷其稅會處理，而應根據商業實質來判斷。例如，假如本例中的堆頭費是超市按照堆頭的數量收取固定費用，那么就不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應繳納營業稅，開具普通發票。
參考文件
國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發[2004]136號）
一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：
（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。
（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。
二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
注：廣告費已納入營改增范疇。
商業企業向供貨方收取的各種收入，只能開具普通發票，一律不得開具增值稅專用發票。與商品銷售掛鉤可以沖減進項稅金的，由供貨方開具紅字專用發票。
