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| 企業維簡費支出財稅處理案例 |
| 發布時間：2014/1/7 來源： 閱讀次數：1776 |
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企業維簡費，即專項用于企業維持簡單再生產和安全生產設施支出方面的資金。近期，國家稅務總局對企業維簡費支出有關所得稅處理作出了進一步規定。那么，企業維簡費支出到底該如何進行涉稅處理呢？
維簡費的會計處理
在掌握維簡費涉稅處理時，我們首先要了解、熟悉其會計處理。根據企業會計準則相關規定，企業按規定標準提取安全費用、維簡費時，借記：“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記：“盈余公積——專項儲備”科目。企業按規定范圍使用安全費用、維簡費購建安全防護設備、設施等形成固定資產時，借記：“固定資產（在建工程）”科目，貸記：“銀行存款”科目，同時，沖減“盈余公積——專項儲備”科目，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限，應借記：“盈余公積——專項儲備”科目，貸記：“利潤分配——提取專項儲備”科目；企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。
企業按規定范圍使用安全費用、維簡費支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應借記：“管理費用”等科目，貸記：“銀行存款”等科目，同時，沖減“盈余公積——專項儲備”科目，但沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限，應借記：“盈余公積——專項儲備”科目，貸記：“利潤分配——提取專項儲備”科目。
企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。調整時將按安全費用、維簡費計提時計入“長期應付款”科目的賬面余額調整為零，同時增加權益，負債的減少額為權益的增加額，涉及固定資產的也要作相應的追溯調整。
維簡費的稅務處理
《國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第67號）規定：自2013年1月1日起，企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。
例如，A公司執行企業會計準則，2013年按銷售收入的2%計提維簡費1032581.56元，從稅后利潤中列支；當年實際發生安全技能培訓支出210470元；2013年3月，購入用于安全生產方面的固定資產2140326元，當月投入使用。假如購入的該類固定資產殘值率為5%，會計計提折舊年限為6年，稅法為10年，2013年公司實現利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么A公司2013年該如何申報繳納所得稅？
A公司2013年計提的維簡費支出，是按會計準則從稅后利潤中計提，不影響當期損益，不涉及所得稅，所以，企業當年計提的維簡費不作納稅調整。會計計提時，借記成本費用科目，貸記專項儲備科目。同時，A公司當年實際發生了維簡費，企業應計入管理費用，稅法也允許稅前扣除，因此，也不作納稅調整；但對于固定資產折舊，由于會計和稅法計提年限不同，需要作適當的調整。
A公司2013年應調增應納稅所得額：（2140326×95%÷6÷12×9－2140326×95%÷10÷12×9）＝101665.48（元），應申報繳納所得稅：[（3000000 101665.48）×25%]＝775416.37（元）。
無獨有偶，國家稅務總局公告2013年第67號還規定：在該公告實施前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規定處理：
一、尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后年度實際發生的維簡費，至余額為零時，企業方可按照上述例子相關規定執行；已作納稅調整的，不再調回，直接按照上述例子相關規定執行。
二、已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額。
例如，B公司執行小企業會計準則，2013年計提維簡費832581元，在管理費用中列支。同時，當年實際發生維簡費240332元，但企業并未作納稅調整。假定2013年公司實現利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么B公司2013年該如何申報繳納所得稅？
由于該企業2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當期損益，相應也涉及所得稅，但由于該企業計提的維簡費是67號公告公布以前計提的，所以，稅法總的原則是不調整，只抵減以后實際發生的維簡費，至余額為零為止。這樣，B公司2013年不調整維簡費，維簡費余額為（832581－240332）＝592249（元），待以后使用，2013年應申報繳納所得稅為25萬元。如果B公司計提的維簡費已經作了納稅調整，那么納稅調整的，不再調回，2013年應申報繳納所得稅為[（1000000 592249）×25%]＝398062.25（元）。
再比如，C公司執行小企業會計準則，2013年1月計提維簡費1832581元，在管理費用中列支，但企業當年并未實際發生維簡費，也未作納稅調整。2013年2月，C公司把計提的維簡費100萬元，用來購買固定資產，對甲公司實施短期投資。2013年12月8日，該筆投資收回，共取得全部款項1210000元，賬面反映該筆投資所得為210000元。假定C公司2013年實現利潤總額為200萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么C公司2013年該如何申報繳納所得稅？
由于C公司2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當期損益；同時，該企業又把該部分款項用于購買實物對外投資。顯然，同一筆款項形成了兩筆支出。一是管理費用支出，二是投資成本。根據67號公告精神，已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除。所以，C公司2013年應按規定調整維簡費，應調增應納稅所得額100萬元，調整后維簡費余額為（1832581－1000000）＝832581（元），待以后使用。這樣，2013年應申報繳納所得稅為[（2000000 1000000）×25%]＝750000（元）。 |
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