問：目前銀行向客戶直接貼現(xiàn)，取得的利息收入，需要繳納營業(yè)稅。但是銀行將票據(jù)收進來后，轉貼給同業(yè)或央行，同業(yè)取得的轉貼現(xiàn)利息收入不用繳稅。 如銀行收到客戶的貼現(xiàn)票據(jù)100萬元，離到期還有60天，銀行確認遞延的收入假設5萬元，若持有到期，銀行應按5萬元×5%繳納營業(yè)稅金及附加。請問繳稅時點如何確定，是到期日還是貼現(xiàn)日？ 另外，銀行取得該票據(jù)后，第二天把該票轉貼給同業(yè)，支付利息4.8萬元，實際持有該票據(jù)的時間，僅為一天，如何繳稅？需要按原從客戶收取的5萬元全額繳納營業(yè)稅0.25萬元，還是按持有一天的利息繳稅0.01萬元（從客戶取得的利息－付同業(yè)的利息＝5－4.8＝0.2×0.05＝0.01萬元）？假設以前者繳納稅款，該筆業(yè)務持有一天，賺取的毛利為0.2萬元，而營業(yè)稅卻需繳納0.25萬元，是否極為不合理？轉貼的情況下，納稅時間應該是何時？ 答：《財政部、國家稅務總局關于轉發(fā)〈國務院關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知〉的通知》（財稅字[1997]45號）第六條規(guī)定，對金融機構辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按“其他金融業(yè)務”征收營業(yè)稅。金融機構從事再貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構往來，暫不征收營業(yè)稅。 《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第十五條規(guī)定，金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。 第二十一條規(guī)定，金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。 根據(jù)上述規(guī)定，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入應繳納營業(yè)稅。貴行辦理貼現(xiàn)收到客戶票據(jù)100萬元，貴行即已取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)。貴行應在貼現(xiàn)日，確認貼現(xiàn)業(yè)務收入的營業(yè)稅，即50000×5%. 貴行取得票據(jù)后，將票據(jù)轉貼現(xiàn)給同行取得收入不需要繳納營業(yè)稅。 個別地方對貼現(xiàn)納稅義務發(fā)生時間有特殊規(guī)定：《沈陽市地方稅務局關于印發(fā)〈沈陽市金融保險業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法〉的通知》（沈地稅流[1997]421號）第四條第二款第9項貼現(xiàn)的計稅依據(jù)規(guī)定，票據(jù)的持有人為取得現(xiàn)款，以提供未到期票據(jù)為條件向金融機構融通資金的行為叫貼現(xiàn)。 根據(jù)票據(jù)的票面金額可為分兩種情況：
（1）到期含息價，即票據(jù)的票面金額包括利息，票據(jù)持有人在票據(jù)到期后可以要求票據(jù)所有者以票面金額支付。 （2）到期不含息價，即票據(jù)的票面金額不包括利息，票據(jù)持有人在票據(jù)到期后可以要求票據(jù)所有者以票面金額和所應負擔的利息一并支付。 無論上述哪一種情況，金融機構在貼現(xiàn)完成，票據(jù)到期后，應以票據(jù)所有者承兌的價格扣除支付給貼現(xiàn)者價格之后的余額為計稅依據(jù)。 按照沈陽市地稅規(guī)定，貴行應在票據(jù)到期時，確認貼現(xiàn)收入，計繳營業(yè)稅。 |
