企業在經營過程中的資金需求，完全依賴金融機構常常無法解決，企業資金困難時候的第一選擇往往是從關聯企業和關聯個人調集資金。實務中出現大量關聯方借貸業務，這類業務往往因為利息的緣故無法進行正常的財稅處理，最終給企業帶來巨大損失或者風險。下面分為收取利息和不收利息兩種情況分析：
一、關聯方借款收取利息
關聯企業或者關聯個人向目標公司提供資金，簽署協議并收取利息，雖然這些企業通常沒有從事借貸業務的許可，但實踐中只要不觸及非法集資的紅線，企業和個人間的資金拆借是被默許的。這部分利息賬務列支和稅前扣除時應注意以下關鍵要點：
1、利息發票問題
收取利息的一方應按照增值稅納稅義務中的“提供貸款服務”項目繳納6%增值稅，如果是小規模納稅人，應按照3%征收率繳納增值稅，那么應當開具增值稅發票，下游企業入賬的合規票據也應當是發票。需要注意的是，貸款服務發票在下游企業不能抵扣進項，因此實務中最好不要開具增值稅專用發票。
如果收取利息的是個人，應到企業所在地國稅機關代開增值稅發票，繳納3%增值稅后還應繳納個人所得稅。這里的個人所得稅通常按照20%繳納，個別地方稅務機關也可能按照一定的稅率，如1——3%進行核定，個人在代開發票之前一定要咨詢清楚，避免風險。
2、利息高低問題
國家稅務總局2011年34號公告規定了非金融企業和個人借款利息扣除的限額問題：不高于金融機構同期同類借款利率的部分可在當期所得稅前扣除。但實務中這個標準一片混亂，有按照標準利率執行的，有按照浮動利率執行的，還有按照稅務機關自行理解執行的，我們的理解是只要能夠找到一個參照標準，如其他金融機構貸款利率標準內，證明公司的借款利率不高即可。
有人認為不高于基準利率四倍部分均可扣除，這是一個誤區，四倍利息是司法機關在處理借貸糾紛案件中對于民間借貸利息保護的最上限，而不能適用于稅務機關對利息扣除的認定。
3、關聯方利息扣除限額問題
《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件對關聯方利息扣除還做了特殊限額規定：
在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分（金融企業為5：1；其他企業為2：1），準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
但同時做了補充規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。也就是說雖然超出這個比例，但沒有逃稅嫌疑和事實，也可以扣除。這個問題常常在實務中引發爭議，稅務機關要求強行按照債資比一刀切，而企業要因用這個補充條款進行解釋。
4、投資未到位部分利息扣除問題
企業注冊資本不一定一次到位，可能分期分批投入，那么未到位部分如果缺乏資金可能對外借款，這種情況下利息能不能扣除？
《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）文件規定：
凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
也就是說該到位沒到位，結果還要去借款，這筆賬應該算到股東頭上，不能算到公司頭上。
二、關聯方借款不收取利息
企業從關聯方借款，尤其是股東方和緊密關聯企業借款，實務中多半未收取利息。按照現行稅法規定，風險巨大：
1、增值稅風險
財稅[2016]36號文件中，首次將無償提供服務列入了視同銷售范圍，借款不收利息同租房子不收房租一樣，屬于典型的無償提供服務，必須視同銷售繳納增值稅。實際操作中，稅務機關根據企業的具體情況酌情進行處理，一般情況下會對于資金占用時間較長、資金數額較大的借款進行調整，調整的標準通常按照金融機構基準利率計算利息繳納增值稅。
需要關注的是，很多人認為如果被稅務機關調整繳納了增值稅，下游企業是不是就能夠稅前扣除，這是兩碼事，上游按照視同銷售處理不意味著下游實際發生了利息支出，因此下游企業不能夠在稅前扣除。
2、所得稅風險
《稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
實務中，如果關聯方同屬境內企業，所得稅之間又無稅率落差，不會因為不收取利息而減少雙方應納稅所得額，因此一般不涉及調整。
《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)文件第三十條也進一步對這個思路進行闡述：“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。”
嚴格來講，關聯企業之間資金調撥非常正常，如果筆筆計算利息，繳納的增值稅又不能構成抵稅鏈條，會導致增值稅稅負的增加，但不計算還要視同銷售繳納增值稅，確實有些不夠合理。這個問題其實已經開始有政策松動的空間，針對集團公司內部資金調撥不收取利息的情況，稅務總局在2019年出臺了補充規定，《財政部稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）第三條規定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
這個規定的關鍵是兩個，一個是針對企業集團，而且這里的企業集團是工商登記認可的企業集團；還有一個是時間限制，只給了兩年時間，這個兩年是指借款發生時間，還是指借款延續時間，頗有爭議，個人認為是借款延續時間為準，也就是無論借款何時借到，只要是在這個期間內就不需要視同銷售。
企業發生關聯方借款，收取利息時往往拿不到發票，不收利息又存在調整風險，這就是實務中面臨兩難境地。但站在稅法角度，收到利息產生納稅義務就應當按規繳稅，并向下游出具發票。既不想交稅，還想沒風險，這種事情會越來越不靠譜。
