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| 石化企業異常行為背后的秘密 |
| 發布時間：2015/7/16 來源： 閱讀次數：580 |
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石化企業生產流程復雜，產品多樣化，稅收征管具有一定難度。本案的查辦，為稅務機關核查石化企業申報真實性，及時識別企業異常生產行為，準確界定企業應稅行為，提供了一種思路。
近期，新疆某地國稅局稽查局對某石化企業2011年1月～2014年7月期間繳稅情況實施專項檢查。通過細致分析企業生產流程，對企業數萬份單據信息進行交叉比對，由一組柴油調撥數據入手，稅務人員最終鎖定了該企業少繳消費稅、增值稅的切實證據，最終追繳入庫稅款5424萬元。
查前準備：針對企業特點制訂檢查預案
2014年8月，根據新疆國稅局石化產品消費稅專項檢查工作要求，新疆某地國稅局稽查局決定對某石化企業開展專項稅收檢查。
查前，該局組織檢查人員對消費稅相關稅收政策及其特殊規定進行了梳理，以確保檢查過程中法規準確適用。檢查人員利用征管數據分析平臺，分析了解待查企業生產、銷售及日常管理情況。
檢查人員了解到，該企業為國內某知名石油天然氣股份有限公司二級單位，下設石化廠和化肥廠，為增值稅一般納稅人。經營范圍包括：石油天然氣勘察生產與銷售，石油化工產品生產與銷售等。主要產品為石蠟、汽油、柴油等。
針對該企業產品多樣化、生產環節多、生產工藝復雜等特點，結合專項檢查重點，檢查人員制訂了檢查預案：梳理掌握企業生產工藝流程；充分采集、比對企業與消費稅相關的經營鏈條信息，尋找疑點和突破口。
實地核查：重點摸清企業工藝流程
依照檢查預案，檢查人員實地核查了該企業與消費稅有關的內設機構、業務流程、財務核算制度等情況，未發現疑點。
檢查組了解到，該企業涉及的消費稅項目是汽油、柴油的生產和銷售，主要由下設石化廠負責生產，該廠年煉油加工能力為50萬噸。
檢查人員認為，對于產品鏈復雜、生產環節眾多的石化企業，從分析、了解成品油工藝流程入手，可全面印證前期掌握的企業生產經營信息，從企業復雜的生產工序中理清頭緒，發現疑點線索。
仔細了解企業生產過程和工藝流程后，檢查組摸清了基本情況：企業購入原油，經常壓裝置加溫后，產出直餾汽油、常壓柴油和常壓渣油。直餾汽油經重整裝置后產出汽油和液化氣；常壓柴油一部分符合標準可對外銷售，不符合標準部分經加氫裝置處理后，產出符合標準的柴油。
單據分析：發現調撥數據存在諸多疑點
檢查組認為，對石化廠從原油購進到產成品出庫，以及實現銷售收入全流程的信息數據進行采集分析，有助于發現和識別企業異常涉稅行為。
檢查人員運用聚類分析、相關分析、對應分析等多種方法，對企業7.6萬多條原油購進數據，2.4萬多條汽油、柴油生產入庫信息，1.1萬多條提貨單數據等進行分類，并逐一與財務數據進行核對、分析。
在此過程中，企業一組從外地調運柴油的數據引起了檢查人員的注意。石化廠本來就是生產柴油的，為什么還從外地調運柴油？
對此，企業財務人員解釋稱，由于設備老化，石化廠生產的部分柴油因密度達不到國家規定標準而無法出售，因此想出了借外廠生產的高密度柴油勾兌達標后，再行出廠的辦法。由于高密度柴油和低密度柴油價格相同，該廠隨后向借油方歸還噸位相同的低密度柴油，雙方對于柴油借、還活動不作賬務處理、互不結算，但運費由石化廠承擔。
檢查人員立即從該企業油氣田業務中心調取了相關數據，數據核查結果顯示：柴油的“借入”數量 “產成品”數量=柴油銷售數量 “歸還”數量。企業財務人員所言屬實。
經查，該廠2011年～2014年，借入的柴油合計達3.2萬多噸，其借入、歸還和銷售行為均未在賬務上進行相應處理，也未按規定向稅務機關進行納稅申報，具有少繳消費稅、增值稅嫌疑。
依據消費稅暫行條例及相關稅收政策規定，檢查組認為，石化廠2011年～2014年1月1日期間，外借、調運高密度柴油屬于購買原材料行為，用高密度柴油勾兌未達標柴油屬于生產過程的一部分，故所歸還的柴油應屬于企業的產成品。用產成品歸還所借用原料行為屬于應征消費稅行為。因此，認定2011年該企業用已勾兌達標的柴油償還調運的高密度柴油5228.42噸，未繳消費稅491.89萬元；認定2013年該企業用已勾兌達標的柴油償還調運的高密度柴油1.46多萬噸，未繳消費稅1377.22萬元。以上合計應補繳消費稅1869.11萬元。
此外，該企業下屬石化廠調運高密度柴油勾兌后用產品進行償還，屬于增值稅應稅行為，認定該企業2011年～2014年7月未繳增值稅3555.03萬元。兩項合計，該企業共計應補繳增值稅、消費稅5424萬元。
舉證約談：企業補繳5424萬元稅款
對于檢查組的認定結果，該企業有異議。企業認為：企業確有柴油“借用”和“歸還”行為，但石化廠調運的是高密度柴油，在生產環節已繳納過消費稅，因此在該廠的調用環節不應再繳納消費稅。并且調運時為0#柴油，還油時仍為0#柴油，借調的油品與還油時的數量、價格均一致，不存在稅目、稅率不一致問題，不存在漏稅問題。
為此，新疆某地國稅機關稽查局召開案情分析會，結合事實證據對該企業是否違法和法律依據適用是否正確，進行專題研討，并向新疆國稅局匯報案情，請求政策指導。
同時，為使證據充分支持檢查認定決定，檢查人員再度對企業數據和單據憑證證據進行審核與認定。最終確認檢查人員采集證據充分有效。結合確鑿證據，經過審慎研究，新疆某地國稅局最后認定，稽查局作出的處理決定正確無誤，該企業應補繳增值稅、消費稅5424萬元。
隨后，稽查局對該企業進行了約談。面對稅務機關提供的確鑿證據和充分的法律依據，企業最終認可了稅務機關的處理決定，補繳稅款5424萬元。
作者單位：新疆國稅局 |
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