問：我公司在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，需要注意哪些事項，如繳納所得稅時具體的要求是什么，計稅依據(jù)是什么？若以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值，企業(yè)所得稅需要備案嗎，申請時限、要求有哪些規(guī)定？ 答：一、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的事項
1.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時限。
注冊在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 上述注冊在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在自貿(mào)區(qū)注冊并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。 上述所稱非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第一條規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購。 2.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)確定。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資的計稅依據(jù)。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 4.相關(guān)注意事項。
一是企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。二是企業(yè)應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報送資料進行審核，在規(guī)定時間內(nèi)將備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)。三是企業(yè)應(yīng)在確認收入實現(xiàn)的當年，以項目為單位，做好相應(yīng)臺賬，準確記錄應(yīng)予確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年計入額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)的同時，將相關(guān)信息納入系統(tǒng)管理，并及時做好企業(yè)申報信息與備案信息的比對工作。
5.年終清算要求。
主管稅務(wù)機關(guān)在組織開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時，應(yīng)將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風(fēng)險高低情況，適時納入納稅服務(wù)提醒平臺或風(fēng)險監(jiān)控平臺進行管理。 二、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資資產(chǎn)評估增值所得稅備案事項
根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈中國（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策備案事項操作規(guī)程（試行）〉的通知》（滬國稅所[2013]40號）的規(guī)定，注冊在中國（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)內(nèi)的查賬征收企業(yè)，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)對外投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理對外投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策備案申請。因特殊原因逾期未報的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可最遲在次年3月底前提出備案申請。
1.企業(yè)提交的材料。
（1）非貨幣性資產(chǎn)對外投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策備案申請表。
（2）中國資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的非貨幣性資產(chǎn)評估報告復(fù)印件。
（3）對外投資的非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的情況說明。屬于股權(quán)性投資的，還需提供股權(quán)（權(quán)益）性投資明細賬戶復(fù)印件。
（4）被投資企業(yè)公司章程復(fù)印件。
（5）屬于投資于境內(nèi)企業(yè)的，應(yīng)提供被投資企業(yè)驗資報告復(fù)印件、工商部門核準被投資企業(yè)設(shè)立或變更的證明材料復(fù)印件。
（6）屬于投資于境外企業(yè)的，應(yīng)提供雙方簽訂的股權(quán)投資協(xié)議和非居民企業(yè)注冊地相關(guān)機構(gòu)出具的股權(quán)關(guān)系證明材料復(fù)印件及其中文譯本復(fù)印件（并注明中文譯本與原本無異義）。
上述資料復(fù)印件須注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章。 2.分局上報上海市局材料。
（1）分局書面請示。
（2）納稅人提交的上述材料。 3.審核權(quán)限與時期的劃分。
（1）備案審核的權(quán)限劃分。
一是確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在2000萬元以下（含2000萬元）的項目，由分局負責(zé)審核。
二是確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得超過2000萬元的項目，由上海市局負責(zé)審核。 （2）備案審核的期限分類。
一是分局在30個工作日內(nèi)完成。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準，可以延長10個工作日。
二是市局60個工作日（其中分局從受理之日起30個工作日內(nèi)報市局）。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準，可以延長10個工作日。 4.備案的流程
（1）分局流程。由受理窗口接受企業(yè)申報核實資料是否齊全，并上傳稅務(wù)所進行審核后，上報相關(guān)職能科（處）室。
具體審核要求如下：一是審核企業(yè)報送資料是否齊全；二是審核投資企業(yè)是否屬于注冊在中國（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)；三是審核企業(yè)是否符合文件規(guī)定條件；四是屬市局審批權(quán)限的以發(fā)文形式向市局請示；五是自作出決定之日起或收到市局通知文件10個工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送《非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策備案結(jié)果通知書》和《告知書》。 （2）市局流程。由受理窗口接受企業(yè)申報核實資料是否齊全，并上傳稅務(wù)所進行審核后，上報相關(guān)職能科（處）室，經(jīng)分局局長批準上報市局審核。
具體審核要求如下：一是根據(jù)分局上報的材料在分局審核的基礎(chǔ)上確定是否符合文件規(guī)定；二是以文件批復(fù)形式下發(fā)分局《非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策備案結(jié)果通知書》和《告知書》。 |
