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| 理解企業所得稅納稅人的基本規定 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：500 |
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| [法條] 《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。 [釋義] 本條是關于企業所得稅納稅人的規定。企業所得稅的納稅人，又稱“納稅義務人”，是指稅收法律、行政法規規定的負有納稅義務的企業單位。納稅人范圍的界定，直接體現到一個國家行使稅收管轄權的程度，它是企業所得稅法的核心要素之一，為此，本法第一條就明確“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”。“個人獨資企業、合伙企業不適用于本法”。 與原稅法相比，本法對納稅人的定義作了較大的改進。根據原內、外資企業所得稅法的有關規定，內資企業以獨立核算來界定納稅人，并要求同時具備： （1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿；（3）編制財務會計報表和獨立計算盈虧等條件。 我國原內資企業所得稅暫行條例雖然對納稅人規定了三個條件，但由于缺少有限責任或自負盈虧的實質性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在征收企業所得稅和個人所得稅劃分不清的問題。此外，確定納稅人的三個條件在實際工作上也存在不好操作的問題，致使納稅人的范圍可以人為擴大或縮小，增大了執法的難度。與原內資企業規定不同的是，原外資企業法則以依法注冊登記來界定納稅人，其實質就是承擔有限責任或者自負盈虧，基本是以法人作為外資企業納稅人的認定標準。 在國際上，對企業征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位，有利于合理規范企業所得稅納稅人。目前《公司法》、《合伙企業法》已經出臺，一般來說，分公司沒有法人資格，理應由總公司匯總納稅，由總公司完全承擔納稅責任。合伙企業沒有法人資格屬于自然人，應當繳納入個人所得稅。隨著現代企業制度的建立，中國的市場主體也要逐步按獨資企業、合伙企業和公司來規范，對于沒有法人資格而屬于自然人性質的獨資私營企業，應納入個人所得稅征稅范圍。以法人作為基本納稅實體，有利于在個人所得稅與企業所得稅之間劃定合理界限。 實行法人稅制，有利于實施消除重復征稅的所得稅一體化措施。可與國際上大多數國家的做法基本一致，便于國際比較。 鑒于此，新法以公司制和非公司制存在的各種形式的企業和取得收入的組織，確定為企業所得稅納稅人。其中“其他取得收入的組織”，主要是指： （1）根據《事業單位登記管理暫行條例》的規定成立的事業單位； （2）根據《社會團體登記管理條例》的規定成立的社會團體； （3）根據《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定成立的民辦非企業單位； （4）除上述公司、企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位以外，從事經營活動的其他組織。 此外，根據《個人獨資企業法》、《合伙企業法》的規定，個人獨資企業、合伙企業的股東承擔無限責任，個人財產和企業財產無法明確區分，并且企業沒有法人資格，為避免重復征稅，本法規定了這類企業不繳納企業所得稅。根據《合伙企業法》的規定，合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。個體工商戶以自然人為主體，不屬于企業，不應繳納企業所得稅而應征收個人所得稅。為此，本法在第一條第二款明確規定，個人獨資企業、合伙企業不適用本法。 但是，一人有限公司屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產和股東個人財產要明確區分，應繳納企業所得稅。 |
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