在這種團(tuán)購模式中，團(tuán)購平臺商僅僅作為居間的身份，不賺取商品或服務(wù)的中間差價，商家與消費(fèi)者直接建立買賣合同關(guān)系或服務(wù)合同關(guān)系，銷售環(huán)節(jié)簡單，團(tuán)購平臺商的商業(yè)風(fēng)險和法律風(fēng)險可控。因此，基于以上優(yōu)勢，這種模式已經(jīng)成為當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購的主要運(yùn)作方式。除了廣告費(fèi)用外，團(tuán)購平臺商的核心盈利方式在于收取商家支付的商業(yè)傭金。商家向團(tuán)購平臺商支付傭金的約定方式有很多種，包括按照銷售金額返點(diǎn)、按照銷售數(shù)量返點(diǎn)、按照銷售價格返點(diǎn)或者支付固定金額傭金的方式等等。
二、互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購模式潛在的稅法風(fēng)險
互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購這種商業(yè)模式的潛在稅法風(fēng)險主要集中在團(tuán)購平臺商收取商業(yè)傭金、開展各項(xiàng)促銷活動以及商家銷售收入的確認(rèn)時間方面。
（一）商業(yè)傭金的發(fā)票開具及稅前扣除方面
團(tuán)購平臺商取得商家支付的商業(yè)傭金的，應(yīng)當(dāng)向商家開具商業(yè)傭金發(fā)票。由于我國營改增尚未完成，目前服務(wù)業(yè)已經(jīng)完成的營改增范圍系“1 6”，即交通運(yùn)輸業(yè)和六類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，商業(yè)服務(wù)并未納入現(xiàn)行的營改增范圍。因此，團(tuán)購平臺商應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定向商家開具營業(yè)稅地稅發(fā)票。有關(guān)商業(yè)傭金發(fā)票開具的以下幾個潛在的稅法風(fēng)險：
1、團(tuán)購平臺商拒絕向商家開具發(fā)票
如果團(tuán)購平臺商不給商家開具發(fā)票，隱匿這部分商業(yè)傭金收入而不申報(bào)納稅的，不僅將會構(gòu)成偷稅，而且也會直接影響商家支付商業(yè)傭金費(fèi)用的稅前扣除問題。
2、商家要求團(tuán)購平臺商開具其他類型發(fā)票
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）的規(guī)定，非保險企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，并準(zhǔn)予扣除不超過以上限額以內(nèi)的傭金支出。據(jù)此規(guī)定，商家僅有權(quán)對其支付的傭金的5%的金額進(jìn)行稅前扣除，將會有95%的費(fèi)用無法稅前扣除，商家將會承擔(dān)較重的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此，商家可能會要求團(tuán)購平臺開具其他服務(wù)類型的發(fā)票，從而可以實(shí)現(xiàn)高比例稅前扣除甚至是全額稅前扣除。
但是，如果團(tuán)購平臺商為商家開具其他服務(wù)類型的發(fā)票的，可能會構(gòu)成虛開發(fā)票的違法行為，根據(jù)我國發(fā)票管理辦法，團(tuán)購平臺商將會面臨稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險，同時，商家也會面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金及繳納罰款的稅法風(fēng)險。
3、商家直接把商業(yè)傭金在銷售收入中扣除
由于我國稅法嚴(yán)格限制企業(yè)對商業(yè)傭金進(jìn)行稅前扣除，有些商家為了降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，可能會將支付給團(tuán)購平臺商的商業(yè)傭金直接在實(shí)現(xiàn)的銷售收入中扣減。這種做法明顯違反我國的稅收征收管理法以及企業(yè)所得稅法關(guān)于銷售收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定。采用這種方式操作構(gòu)成偷稅的，將會承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及繳納罰款的稅法風(fēng)險。
（二）商家、團(tuán)購平臺商是否均有義務(wù)向消費(fèi)者開具發(fā)票
在“居間 銷售”的代銷團(tuán)購模式中，團(tuán)購平臺商并非商品的銷售方或者服務(wù)的提供方，沒有義務(wù)向消費(fèi)者開具相應(yīng)發(fā)票，而商家作為商品的銷售方或者服務(wù)的提供方，應(yīng)當(dāng)自取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)即團(tuán)購驗(yàn)證碼后向消費(fèi)者據(jù)實(shí)開具發(fā)票，這是我國發(fā)票管理辦法賦予商家的一項(xiàng)法定義務(wù)。商家如拒不向消費(fèi)者開具發(fā)票的，可能會引發(fā)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征管糾紛，隱匿營業(yè)收入的甚至可能會構(gòu)成偷稅。
（三）團(tuán)購平臺商推出的促銷活動
為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，增加用戶的點(diǎn)閱數(shù)量和購買數(shù)量，團(tuán)購平臺商還會在其平臺上推出一些定向、非定向的促銷活動。但是，由于團(tuán)購平臺商通常僅僅是扮演代銷角色，因此，作為代銷商推出的促銷活動往往隱藏著諸多稅法風(fēng)險和違規(guī)隱患。以下以常見的兩類促銷活動為例說明。
1、團(tuán)購平臺商推出的限時低價搶購活動
團(tuán)購平臺商的促銷方式之一是限時低價搶購活動，即對某一商品或服務(wù)在團(tuán)購價的基礎(chǔ)上再行減讓價格，以更低地價格對外出售的行為。需要明確的是，盡管這種限時低價搶購活動是在團(tuán)購平臺商的平臺上推出的，但是，團(tuán)購平臺商并非促銷活動的主體，該項(xiàng)促銷活動的稅法意義和影響應(yīng)當(dāng)由商家來承擔(dān)。限時低價搶購實(shí)際上是一種商業(yè)折扣方式，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法、增值稅及營業(yè)稅等稅法的規(guī)定，商家應(yīng)當(dāng)直接以折扣后的價格確認(rèn)銷售收入，并且據(jù)實(shí)向消費(fèi)者開具發(fā)票。
2、團(tuán)購平臺商推出的積分抵現(xiàn)活動
常見的積分抵現(xiàn)活動，是指消費(fèi)者在團(tuán)購平臺上的消費(fèi)記錄可以轉(zhuǎn)化為積分，并且可以不定向地在之后的消費(fèi)過程中通過消耗積分的方式抵用一部分的價款。這種團(tuán)購中的積分抵現(xiàn)與一般的積分抵現(xiàn)有所不同，積分授予人不是商品或服務(wù)的銷售方，而是商品或服務(wù)的代銷方。而且，消費(fèi)者在使用積分的時候并不局限于某一商家的商品，而是對團(tuán)購平臺上的各商家的商品均可適用。需要注意的是，銷售方企業(yè)直接給予顧客獎勵積分的會計(jì)處理比較簡單，而由于團(tuán)購的積分抵現(xiàn)與一般的積分抵現(xiàn)有著本質(zhì)上的差別，導(dǎo)致團(tuán)購平臺上的會計(jì)和稅務(wù)處理與一般情形具有重大差異。當(dāng)然，團(tuán)購的積分抵現(xiàn)方式也可以通過團(tuán)購平臺商與商家之間簽訂協(xié)議的方式轉(zhuǎn)化為通常意義上的積分抵現(xiàn)。
（1）協(xié)議轉(zhuǎn)化
商家與團(tuán)購平臺商之間可以約定，消費(fèi)者使用團(tuán)購平臺商計(jì)算并給予的積分抵用現(xiàn)金支付的，視為該商家直接向消費(fèi)者給予獎勵積分。在這種情況下，積分抵現(xiàn)形成的銷售費(fèi)用由商家入賬，并進(jìn)行稅前扣除，團(tuán)購平臺商并不實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用，只是在商家的全權(quán)授權(quán)下向消費(fèi)者提供計(jì)算和使用積分的渠道。
但是，商家與團(tuán)購平臺上商之間關(guān)于積分抵現(xiàn)主體轉(zhuǎn)化的協(xié)議是否能夠受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可存在一定的不確定因素。畢竟商家對于其發(fā)生的這種銷售費(fèi)用并不具有主導(dǎo)作用，其合理性和與收入的相關(guān)性可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指摘，從而不允許商家在稅前扣除。這一稅法風(fēng)險應(yīng)當(dāng)慎重考慮。
（2）團(tuán)購平臺商直接向消費(fèi)者補(bǔ)貼
假如團(tuán)購平臺商并不與商家進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)化，仍然全額與商家結(jié)算，消費(fèi)者積分抵現(xiàn)的部分由團(tuán)購平臺商以給予消費(fèi)者補(bǔ)貼的形式直接承擔(dān)。在這種情況下，積分抵現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用是由團(tuán)購平臺商負(fù)擔(dān)的，這部分銷售費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由團(tuán)購平臺商入賬，并進(jìn)行稅前扣除。商家并不直接實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用。
但是，由于團(tuán)購平臺商的身份是居間人、代銷方，并非商品或服務(wù)的直接銷售方，能否直接給予消費(fèi)者獎勵積分有待商榷。因此，這部分費(fèi)用的發(fā)生與團(tuán)購平臺商取得收入的相關(guān)性、合理性等方面仍可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指摘。
三、有效防范和規(guī)避稅法風(fēng)險的建議
由于互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購模式呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，團(tuán)購平臺商與商家、消費(fèi)者之間簽訂的協(xié)議千差萬別，因此，需要從一些基本的理念入手來有效地防范和規(guī)避稅法風(fēng)險。
（一）合法、合規(guī)是防范稅法風(fēng)險的第一要務(wù)
首先，納稅人應(yīng)當(dāng)杜絕違反稅收法律、法規(guī)的行為。其次，由于團(tuán)購模式的多樣性和特殊性，參與主體更應(yīng)當(dāng)在充分理解稅法具體規(guī)定的基礎(chǔ)上合法、合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)處理，尤其是要關(guān)注各自的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、收入的確認(rèn)、費(fèi)用的扣除等方面的問題。
（二）合同的審慎簽訂是阻隔稅法風(fēng)險的關(guān)鍵
合同的審慎簽訂對于防范和規(guī)避稅法風(fēng)險具有至關(guān)重要的作用，甚至可以起到合法、合理地降低稅負(fù)的作用。互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購模式的參與主體應(yīng)當(dāng)在明確各自納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為準(zhǔn)確簽訂合同，以符合稅法具體規(guī)定為原則妥善設(shè)置貨物流、服務(wù)流和資金流，通過合同約定的方式盡量減少交易環(huán)節(jié)、明確交易主體、明確交易各方的權(quán)利和義務(wù)，切忌混淆不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，發(fā)生不必要的稅負(fù)成本。
（三）建立稅法風(fēng)險控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險控制意識
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于許多稅法風(fēng)險并非基于自身的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生，而是由于交易對方甚至是第三方的行為引發(fā)，特別是在互聯(lián)網(wǎng)背景下的交易行為。因此，除了要對自身經(jīng)濟(jì)行為的稅法風(fēng)險加以控制外，更要建立起長效的稅法風(fēng)險控制制度，對自身的各個交易環(huán)節(jié)和流程、貨物流、資金流、服務(wù)流進(jìn)行管理和控制，對不符合稅法具體規(guī)定的具體問題及時識別和糾正，強(qiáng)化稅法風(fēng)險控制意識。
（四）保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良性溝通
我國稅法的具體規(guī)定和制度在很大程度上已經(jīng)落后于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜、多變的各種交易情形，許多經(jīng)濟(jì)行為處在“有法可依”與“無法可依”的邊界之上。互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購的交易參與主體在創(chuàng)新交易模式的同時，也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持充分的溝通和交流，達(dá)到既符合稅法的具體規(guī)定，又能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一些共識的目的。
