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| 《關于企業(yè)財產損失所得稅前扣除中有關涉稅鑒證業(yè)務問題的通知》 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：996 |
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| 一年一度的企業(yè)所得稅自核自繳工作即將拉開帷幕。其中年度內發(fā)生的財產損失是否能夠得到稅前扣除直接關系到企業(yè)的既得利益。日前,國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)財產損失所得稅前扣除中有關涉稅鑒證業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕185號)(以下簡稱185號文件)就此方面的具體操作事宜又進一步作出了明確和規(guī)范。 一、八種性質的財產損失可以得到稅前扣除 稅前可以扣除的實際發(fā)生損失的財產，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產、無形資產（不包括商譽）和其他資產。 這里面包括兩層含義。即，所謂可以實行稅前扣除的財產必須首先符合會計制度及會計核算上的財產的概念；其次必須是與應納稅所得密切相關的資產。不與應納稅所得想聯(lián)系或不導致應納稅所得增減變化的資產不屬于稅前扣除的范圍。 《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號以下簡稱《辦法》）在其第三條對可以實行所得稅前扣除的財產進行了不同的分類。第一、按財產的性質分為：1、貨幣資金損失；2、壞賬損失；3、存貨損失；4、投資轉讓或清算損失；5、固定資產損失；6、在建工程和工程物資損失；7、無形資產損失；8、其他資產損失；第二、按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經(jīng)審批扣除財產損失兩類；第三、按損失原因分為：1、正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）；2、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）；3、發(fā)生改組等評估損失；4、永久實質性損害。 二、三類證據(jù)是資產損失得以簽證的基礎 《辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。這里所指的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)三大類。 對于這三類證據(jù)《辦法》分別解釋或規(guī)范為： （一）具有法律效力的外部證據(jù)：是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括下列8種：1、司法機關的判決或者裁定；2、公安機關的立案結案證明、回復；3、工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；4、企業(yè)的破產清算公告或清償文件；5、政府部門的公文及明令禁止的文件；6、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；7、保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等；8、符合法律條件的其他證據(jù)。 （二）中介機構的經(jīng)濟鑒證證明：是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。 （三）特定事項的企業(yè)內部證據(jù)：是指本企業(yè)對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括7種：1、會計核算有關資料和原始憑證；2、資產盤點表；3、相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；4、企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證）；5、企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；6、由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；7、法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。 也就是說，企業(yè)在向稅務師事務所申請財產損失簽證時，必須事先組織、收集好與財產損失相關的上述具體證據(jù)。受托辦理企業(yè)財產損失所得稅前扣除業(yè)務的稅務師事務所，在辦理時，應當匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。接受稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定。? 三、不同財產損失還需提供不同的具體證據(jù)或依據(jù) 《辦法》按照按財產的性質分類依次對不同種類的財產損失所應提供的證據(jù)或依據(jù)作出了不同的規(guī)定。在此基礎上，185號文件又進一步作出了補充規(guī)定。現(xiàn)分別介紹如下： （一）貨幣資金損失： 《辦法》第十九條：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失。現(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)： 1、現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； 2、現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件； 3、由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明； 4、涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。 受托辦理的稅務師事務所將上述相關證據(jù)收集齊全后，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。? （二）壞賬損失： 企業(yè)在申請壞賬損失的簽證時，所申請的壞帳損失首先必須符合《辦法》第二十條所規(guī)定的條件。即：企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：1、債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償；2、債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；3、符合條件的債務重組形成的壞賬；4、因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。 其次，必須分別情況提供下列相應的證據(jù)：1、法院的破產公告和破產清算的清償文件；2、工商部門的注銷、吊銷證明；3、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；4、公安等有關部門的死亡、失蹤證明；5、逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；6、債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件；7、與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。 作為受托辦理稅務師事務所對其中的符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，應在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。同時連同上述所列明相關證據(jù)送交稅務機關。 （三）非貨幣性資產損失： 1、存貨損失：《辦法》將存貨損失分為盤虧、報廢、毀損、被盜三種類型分別規(guī)定了予以確認的證據(jù)。現(xiàn)分別摘錄如下： 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列5種證據(jù)認定損失：存貨盤點表；中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；存貨保管人對于盤虧的情況說明；盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列6種證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件； 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列3種證據(jù)認定損失：向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 2、固定資產損失： 包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 對盤虧的固定資產，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列3種證據(jù)確認損失：固定資產盤點表；盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等； 對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列5種證據(jù)認定損失：企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列3種證據(jù)認定損失：向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 3、建工程和工程物資損失： 包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。 對因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)國家明令停建項目的文件、有關政府部門出具的工程停建、拆除文件、工程項目實際投資額的確定依據(jù)等證據(jù)認定損失。其中企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見； 對由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)有關自然災害或者意外事故證明、涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明、企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件等證據(jù)認定損失。 第工程物資發(fā)生損失的，比照《辦法》中關于存貨損失的規(guī)定進行認定。 對于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應規(guī)定的證據(jù)，在此基礎上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。 (四)關于資產永久或實質性損害的證據(jù)： 《辦法》第四十條明確，企業(yè)的存貨、固定資產、無形資產和投資因發(fā)生永久或實質性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產損失：（1）資產被淘汰、變質的經(jīng)濟、技術等原因的說明；（2）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；（3）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；（4）無形資產的法律保護期限文件；（5）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（6）有關資產的成本和價值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財產分配情況的證明。 對于企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，185號文件規(guī)定：受托辦理的稅務師事務所除了必須審查上述所列明的相關證據(jù)外，還必須根據(jù)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定材料出具涉稅鑒證證明。? （五）關于資產評估損失： 受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。《辦法》第四十二條規(guī)定的條件和證據(jù)分別為：? 企業(yè)各項資產因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件（《辦法》第四十二條）：（1）國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產核資中發(fā)生的資產評估損失；（2）企業(yè)按規(guī)定應納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；（3）企業(yè)免稅改組業(yè)務，對各類資產評估凈增值或損失已進行納稅調整的。 確認資產評估損失的證據(jù)：（1）國家統(tǒng)一組織清產核資的文件（不包括國有資產日常管理中經(jīng)常化、制度化資產清查）；（2）中介機構資產評估資料；（3）政府部門資產評估確認文書；（4）應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；（5）免稅改組業(yè)務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料。 （六）其他特殊財產損失 從《辦法》及185號文件的內容上看，所謂的其他財產損失，應包括四種。即：因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失、企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔保損失和企業(yè)抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等。 對于其他特殊財產損失，185號文件明確，受托辦理的稅務師事務所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產損失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴格審查相關條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔保損失以及企業(yè)抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規(guī)定辦理。? 《辦法》對因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失具體規(guī)定為：申請稅前扣除的因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失，必須有明確的法律、政策依據(jù)和不屬于政府攤派。并依據(jù)下列證據(jù)認定財產損失：（1）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；（3）企業(yè)資產的賬面價值確定依據(jù)。 四、簽證和審批財產損失中各自應承擔的權利和義務 稅務師事務所： （一）受托辦理企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用，不得采用不正當手段招攬業(yè)務。? （二）對在辦理涉稅鑒證業(yè)務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）的有關規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。? 稅務機關： （一）各級稅務機關在受理企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。? （二）各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規(guī)定，不得參與稅務師事務所的中介業(yè)務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。 |
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