我講一個(gè)主題，資產(chǎn)評(píng)估與稅收核定。我在中山大學(xué)法學(xué)院教了十幾年的稅法，下一個(gè)學(xué)期想講一門課程“資產(chǎn)評(píng)估”。
稅收的估值是大問題，我本人擔(dān)任廣州地稅局的顧問，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例，發(fā)現(xiàn)88%都是低價(jià)評(píng)估，廣州地稅局想搞評(píng)定，搞不定，我就覺得非常重要。
我本人也參加我們營改增的探討，也有一個(gè)問題，商品和服務(wù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格偏低，到底怎么辦？因?yàn)橹袊亩愂找詮膬r(jià)稅為主，稅基（即商品與服務(wù)的價(jià)值）為變量。
我研究這個(gè)問題研究了五六年，這個(gè)問題我們發(fā)現(xiàn)在中國的估價(jià)有四種，法律上的估值，違約責(zé)任、侵權(quán)責(zé)任怎么計(jì)算等等。會(huì)計(jì)計(jì)量，資產(chǎn)評(píng)估，稅收估值。稅收在定價(jià)估價(jià)的問題，一般發(fā)生在什么情形，稅收核定是稅務(wù)局的工具，非常重要的裁量權(quán)。稅收估價(jià)主要是所得稅、房地產(chǎn)稅、流傳稅。
第一種情況，需要估價(jià)的情況視同銷售，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條，營業(yè)稅也有。
第二種情況反避稅核定，增值稅暫行條例第七條，營業(yè)稅也有第七條，契稅也有，企業(yè)所得稅第四十七條。關(guān)聯(lián)交易太多了，轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就是估值，最關(guān)鍵就是結(jié)算點(diǎn)就是這個(gè)。征管法第三十五條，不能提供納稅人資料等等。還有房產(chǎn)稅原值核定，最難的就是估值，怎么進(jìn)行批量估值。
非貨幣個(gè)人所得核定，按照市場價(jià)格核定，稅收定期定額征收，個(gè)體戶基本是核定的。
稅收核定權(quán)在稅法的執(zhí)法是頻繁使用，這種權(quán)利屬于什么權(quán)利？稅收核定權(quán)屬于自由裁量權(quán)，如果是自由裁量權(quán)，受到很多的約束。在行政法里有很多的約束。
很有意思，稅收的自由裁量權(quán)這種權(quán)利是可以協(xié)商和和解的，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)商。
核定還有一個(gè)很重要的問題，公告，核定以后公告會(huì)不會(huì)觸犯隱私的保護(hù)呢？舉證責(zé)任，還有個(gè)體工商戶的核定，都很有意思。稅收核定誰舉證？納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
稅收核定怎么進(jìn)行核定？稅額核定，美國叫做稅額估價(jià)，估價(jià)了最典型的有幾種情況需要估價(jià)呢？增值稅第七條，增值稅第十六條里提到了，核定的順序，按照下列的順序進(jìn)行核定，按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格進(jìn)行，成本加成，增值稅的核定是有順序的，按照納稅人最近的平均價(jià)，市場法，第二也是市場法，第三是收益法，但是據(jù)我所知，實(shí)際調(diào)研中，咨詢第十六條的時(shí)候喜歡用第三種。
討論一個(gè)問題，核定在哪些案件中有適用？關(guān)聯(lián)交易，是一個(gè)典型的問題，比如廣州的公司賣給的產(chǎn)品單價(jià)是100元，上海子公司賣給上海客戶150元。廣州公司把價(jià)格賣給上海公司100元，廣州公司也是價(jià)格偏低，不符合獨(dú)立交易原則，廣州公司把價(jià)格調(diào)下來行不行？怎么都不是，關(guān)聯(lián)交易的核定也是非常的關(guān)鍵。
最大的問題是中國的估價(jià)不完善，整個(gè)法律不完善，法律估價(jià)，會(huì)計(jì)計(jì)量，資產(chǎn)評(píng)估，和稅收的估值，是不完整的。因?yàn)槲乙沧鲞@個(gè)研究很多年，整理了中國的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，太亂了，市場價(jià)格，在物權(quán)法、契稅暫行條例全部用的是市場價(jià)格。
市場價(jià)值，中國的破產(chǎn)法用的是市場價(jià)值。平均價(jià)格，中國的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則用的是平均價(jià)格。公允價(jià)值，中國出現(xiàn)了四個(gè)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有沒有區(qū)別呢？肯定有區(qū)別的，沒有區(qū)別怎么能用不同的概念呢？
我專門研究美國估值里是很清楚的，只有兩個(gè)概念，公允市場價(jià)值，公允價(jià)值，這兩個(gè)詞在美國非常清晰的。中國是混亂的，08年就破先例，引進(jìn)了公允，我們營改增里也討論過，能不能引進(jìn)公允問題。
三個(gè)概念的范圍是不一樣的，市場價(jià)值比會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值大，都不是相應(yīng)的概念。
最大使用價(jià)值還是平均價(jià)格的評(píng)估？美國和加拿大稅法是非常清楚的，中國大陸和臺(tái)灣地區(qū)用的是中間價(jià)，大陸也有中間價(jià)，中國出現(xiàn)了混亂。
這個(gè)問題中國要統(tǒng)一，我們是不是學(xué)美國，使用最大使用價(jià)值？這個(gè)要統(tǒng)一。
稅收估值技術(shù)的應(yīng)用，我們要進(jìn)行稅收估值，所有的估值，法律估值會(huì)計(jì)計(jì)量等等，基本的方法三種，市場法、收益法、成本法。營改增面臨一個(gè)問題，我就提到一個(gè)問題，怎么改革？40條，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高而不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生在本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。偏低也管理，偏高也管。按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。
這一條為什么要改進(jìn)？發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，估價(jià)丟了一種方法，成本法，太可惜了，成本法非常有用，評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候非常關(guān)鍵的。我們很多案件，發(fā)現(xiàn)成本法很有用，結(jié)果丟了。我們希望以后的增值稅法要改進(jìn)。
市場法、收益法、成本法有沒有一個(gè)順序呢？我們評(píng)估技術(shù)有一個(gè)很重要，由近到遠(yuǎn)，按照評(píng)價(jià)的稅收爭議的標(biāo)準(zhǔn)，引出一個(gè)原則，最相類似原則，由近到遠(yuǎn)，我們發(fā)現(xiàn)市場法、收益法、成本法排順序，市場法優(yōu)先，收益法第二，成本法第三。
股權(quán)的估值，今天討論了很多的股權(quán)的估值，廣州三千多案件都有問題，稅務(wù)局也沒有辦法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅辦法，凈資產(chǎn)核定法，類比法，其他合理方法，凈資產(chǎn)核定法就是成本法，把成本法排第一，市場法排第二，收益法排地三，是否符合國際上的準(zhǔn)則呢？我覺得個(gè)人所得稅管理辦法的第七條估價(jià)的滿足是值得商榷的，需要檢討。
時(shí)間關(guān)系，就講到這里，謝謝大家！
