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| 物流運輸行業稅收政策總結 |
| 發布時間：2020/10/30 來源： 閱讀次數：1079 |
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一、物流運輸行業概述
物流業是將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據實際需要實施有機結合的活動的集合。物流業是一個新興產業，不能僅僅等同于運輸業或者倉儲業。
物流業是一個復合型產業。物流業是物流資源產業化而形成的一種復合型或聚合型產業，物流資源有運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息平臺等，其中運輸又包括鐵路、公路、水運、航空、管道等。
這些資源產業化就形成了運輸業、倉儲業、裝卸業、包裝業、加工配送業、物流信息業等。這些資源分散在多個領域，包括制造業、農業、流通業等。把產業化的物流資源加以整合，就形成了一種新的物流服務業。這是一種復合型產業，也可以叫聚合型產業，因為所有產業的物流資源不是簡單的疊加，而是通過優化整合，可以起到1 1>2的功效。
二、物流運輸業涉及稅費種及稅率
（一）增值稅
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)規定：
（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。
（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
（德新稅悟備注：按照《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）、《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，17%、11%稅率分別調整為13%、9%）
1、交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。
無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。
2、業務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。
3、物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。
貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等業務活動。
裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。
倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。
4、經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。
代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。
5、經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。
按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。
將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。
光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。
干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。
（二）企業所得稅
按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。
居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
（三）城市維護建設稅
納稅人所在地在市區的，稅率為百分之七；
納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為百分之五；
納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為百分之一。
（四）印花稅
貨物運輸合同：按運輸費用萬分之五貼花（單據作為合同使用的，按合同貼花）
（五）車購稅
車輛購置稅稅率為10%
（六）車船稅
車船的適用稅額依照《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》執行。
車輛的具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府依照《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度和國務院的規定確定。
船舶的具體適用稅額由國務院在《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內確定。
客貨兩用車，又稱多用途貨車，是指在設計和結構上主要用于載運貨物，但在駕駛員座椅后帶有固定或折疊式座椅，可運載3人以上乘客的貨車。客貨兩用車依照貨車的計稅單位和年基準稅額計征車船稅。
（七）教育費附加和地方教育附加
物流運輸企業相應需要交納教育費附加和地方教育附加。
教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。地方教育附加征收標準統一為單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅稅額的2%。
（德新稅悟注：以上為政策原文，其中營業稅已經全部改征增值稅）
三、物流運輸業計稅方法
（一）一般計稅
納稅人采用一般計稅方法時，提供交通運輸服務，按9%的稅率計算增值稅；提供現代服務-物流輔助服務、收派服務、經紀代理服務等，按6%稅率計算增值稅。
經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內單位或者個人的款項，以發票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
航空運輸銷售代理企業，是指根據《航空運輸銷售代理資質認可辦法》取得中國航空運輸協會頒發的“航空運輸銷售代理業務資質認可證書”，接受中國航空運輸企業或通航中國的外國航空運輸企業委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務的企業。
不得抵扣進項稅額的項目：
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
可抵扣進項稅額：
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：
(一)納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
(二)納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1 5%)×5%
根據《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）規定：
自2017年9月1日起，無交通工具承運人自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；
（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。
（二）簡易計稅
一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
1.公共交通運輸服務。
公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。 |
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