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| 職工福利費支出的財稅政策分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：817 |
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| 一、職工福利費開支范圍 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，職工福利費開支范圍如下： 1，尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 2，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 （1）企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用； （2）未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用； （3）職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼； （4）供暖費補貼； 供暖費補貼也稱為“冬季取暖補貼”，國家勞動總局總新字[1979]176號文件中規(guī)定的冬季取暖補貼是指北方高寒地區(qū)職工宿舍的取暖補貼。不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營房屋取暖的費用。具體扣除標準按當?shù)卣?guī)定執(zhí)行。各地對發(fā)放“冬季取暖補貼”都有不同的規(guī)定，注意按當?shù)卣膱箐N范圍執(zhí)行。 （5）職工防暑降溫費； 防暑降溫費是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補貼，企業(yè)為員工下發(fā)的降暑飲料并不能充抵高溫補貼，具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 注意區(qū)別職工防暑降溫費和企業(yè)發(fā)放的防暑降溫物品的區(qū)別。《國家勞動總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》(勞總護字[1980]65號)規(guī)定，“暑期對在高溫、露天作業(yè)的人員供應(yīng)清涼飲料，是為了保護這些職工在生產(chǎn)過程中的安全健康，防止中暑的一種輔助措施，一般是由有關(guān)單位配制，供應(yīng)一定量的含鹽飲料，集體供應(yīng)，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實物。它不是非生產(chǎn)性的福利待遇。”因此，企業(yè)夏天支付的清涼飲料費用不屬于職工防暑降溫費，不屬于福利費，而是勞動保護費。 另外注意，企業(yè)發(fā)放給職工回家享用的防暑降溫用品，由于不符合《國家勞動總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》(勞總護字[1980]65號)文件中“集體供應(yīng)，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實物”的規(guī)定，不屬于勞動保護費。對此類費用是否屬于福利費還是工資目前也無明確規(guī)定。 （6）職工困難補貼； 職工困難補貼是指企業(yè)對家庭人均生活費收入低于困難補助標準的職工給予補助。具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。注意區(qū)別企業(yè)提供的職工困難補貼和工會提供的職工困難補貼是不同的，前者在企業(yè)職工福利費列支，后者在工會經(jīng)費中列支。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費確定問題的通知》（國稅發(fā)[1995]155號）文件規(guī)定“職工困難補助是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。”，雖然該文件已經(jīng)作廢，但是這個解釋還是有參考價值。 具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （7）救濟費； 文件沒有明確說是什么救濟費，救濟費一般有三種，第一種是國家民政部門發(fā)放的救濟費，這和企業(yè)關(guān)系不大；第二種是下面要講到的撫恤救濟費，還有一個就是疾病救濟費了。《勞動部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》（勞部發(fā)[1995]309號）文件規(guī)定“職工患病或非因工負傷治療期間，在規(guī)定的醫(yī)療期間內(nèi)由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定支付其病假工資或疾病救濟費，病假工資或疾病救濟費可以低于當?shù)刈畹凸べY標準支付，但不能低于最低工資標準的80％。” 這里的“病假工資”是針對尚未參加社會醫(yī)療保險統(tǒng)籌的用人單位，沿用原來醫(yī)療保險規(guī)定而言；疾病救濟費是針對已經(jīng)實行社會保險統(tǒng)籌的用人單位，按照新的醫(yī)療保險規(guī)定而言的，是一種規(guī)范的提法。 具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （8）職工食堂經(jīng)費補貼； （9）職工交通補貼； 也就是俗稱的“上下班交通費”，一般是按企業(yè)規(guī)定的合理標準執(zhí)行。如果地方政府有規(guī)定標準的，按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）的規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費作為職工交通補貼。 （10）喪葬補助費； 根據(jù)已經(jīng)廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務(wù)制度》（財社字[1996]175號）規(guī)定，死亡喪葬補助費是指企業(yè)用于離休、退休、退職人員死亡的喪葬補助費用。 具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （11）撫恤費； 根據(jù)已經(jīng)廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務(wù)制度》（財社字[1996]175號）規(guī)定，撫恤救濟費是指企業(yè)支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的一次性撫恤和生活補助費用。 具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （12）安家費； 安家費是指職工退休、退職或工作調(diào)動時按財政部門的規(guī)定發(fā)給的安家補助。具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （13）探親假路費 具體扣除標準按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 （14）其他職工福利費 二、職工福利費扣除限額 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。” 三、職工福利費臺賬管理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。” 四、職工福利費的過渡 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。” 五、職工福利費稅前扣除實務(wù)操作要點 目前稅法對職工福利費開支范圍的規(guī)定還是很粗，很多項目都沒明確是否屬于福利費，在目前的情況下，建議從嚴掌握，凡是文件沒明確規(guī)定屬于福利費的都不作為福利費扣除。 |
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