據(jù)國(guó)務(wù)院法制辦公室網(wǎng)站6月10日消息，國(guó)務(wù)院法制辦將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》及說(shuō)明全文公布，征求社會(huì)各界意見。有關(guān)單位和各界人士可以在7月9日前提出意見。近年來(lái)國(guó)內(nèi)環(huán)境污染問(wèn)題，特別是霧霾問(wèn)題日益受到社會(huì)的關(guān)注。李克強(qiáng)總理在2015年政府工作報(bào)告中順應(yīng)社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)切，強(qiáng)調(diào)要“打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅(jiān)戰(zhàn)，環(huán)境污染是民生之患、民心之痛，要鐵腕治理”。與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收問(wèn)題是目前社會(huì)的重點(diǎn)話題。2015年政府工作報(bào)告明確要做好環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱環(huán)保稅）立法相關(guān)工作。開征環(huán)保稅意義重大 上周，北京幾乎天天一場(chǎng)雨，雨后藍(lán)天白云，“顏值”飆升，市民瘋狂拍照，刷暴微信圈。人們對(duì)藍(lán)天白云回歸的驚喜，說(shuō)明人們對(duì)“綠水青山”的渴望，對(duì)“高顏值”生態(tài)環(huán)境的期待。北京的藍(lán)天白云固然與政府、社會(huì)已采取的各種治理措施有關(guān)，但更多地還是依賴于“風(fēng)吹雨洗”。單純依靠傳統(tǒng)的行政措施并不能從根本上解決現(xiàn)階段面臨的突出的環(huán)境問(wèn)題。對(duì)達(dá)不到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的污染源實(shí)施“關(guān)停并轉(zhuǎn)”很重要，但引導(dǎo)清潔生產(chǎn)、綠色消費(fèi)的制度更重要。因?yàn)橛猩a(chǎn)就會(huì)有污染，有消費(fèi)就會(huì)有廢棄物，我們不可能都“一禁了之”。污染行為存在外部性特征，一人污染，多人受害，污染造成的環(huán)境損害成本如果無(wú)法通過(guò)正常的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制反映，其結(jié)果將是，生產(chǎn)越多，生產(chǎn)者獲利越多，環(huán)境污染越嚴(yán)重；消費(fèi)價(jià)格越低，越刺激消費(fèi)，資源浪費(fèi)也越嚴(yán)重。因此，只有在制度上對(duì)排污行為征稅，通過(guò)稅收手段使環(huán)境成本內(nèi)在化，在產(chǎn)品價(jià)格中得到真實(shí)反映，才能從制度上機(jī)制上引導(dǎo)生產(chǎn)者減少排污，鼓勵(lì)消費(fèi)者減少浪費(fèi)，真正實(shí)現(xiàn)中央提出的“通過(guò)制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”。同時(shí)，環(huán)保稅收入可以用來(lái)支持綠色能源的開發(fā)，支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。環(huán)保稅立法恰逢其時(shí) 目前，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收問(wèn)題受到社會(huì)的關(guān)注和熱議。民眾對(duì)出臺(tái)更多保護(hù)環(huán)境措施的呼聲很高，環(huán)保稅作為減排政策工具的突出作用，受到越來(lái)越多的重視。這是一種認(rèn)識(shí)上的進(jìn)步，也是治理環(huán)境問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)要求。另外，近期和未來(lái)一段時(shí)間能源市場(chǎng)價(jià)格處于低位波動(dòng)，使通脹壓力緩解，此時(shí)開征環(huán)保稅，因環(huán)境成本上升帶來(lái)的企業(yè)運(yùn)行成本的上升，企業(yè)更容易消化，對(duì)宏觀層面整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響也較小?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)在正是環(huán)保稅立法的有利時(shí)機(jī)。重視微觀群體訴求 此前，有不少網(wǎng)民擔(dān)心環(huán)保稅的開征會(huì)增加企業(yè)的成本，擔(dān)心排污費(fèi)改稅，征收標(biāo)準(zhǔn)會(huì)大幅提高；還擔(dān)心增加的成本最終會(huì)由消費(fèi)者買單。確實(shí)，環(huán)保稅的開征，應(yīng)特別注意稅負(fù)問(wèn)題，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和微觀群體的負(fù)面影響不可忽視。從公布的環(huán)保稅法（征求意見稿）及其說(shuō)明看，改革方案很重視社會(huì)對(duì)環(huán)保稅負(fù)的關(guān)切，征收標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致。同時(shí)規(guī)定，對(duì)超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅，對(duì)排污濃度低的給予減征優(yōu)惠；允許各省級(jí)政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。可見稅負(fù)設(shè)計(jì)既考慮社會(huì)承受能力，又允許各地因地制宜，并突出對(duì)減排的引導(dǎo)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。筆者認(rèn)為，在排污費(fèi)改稅之初，征收標(biāo)準(zhǔn)“平移”，重在完善排污征稅機(jī)制，是一種合理選擇，但從長(zhǎng)期看，逐步提高環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是必然趨勢(shì)。鑒于稅收法定原則的要求和稅法穩(wěn)定性的特點(diǎn)，筆者建議在環(huán)保稅法中增加“征收標(biāo)準(zhǔn)將逐步提高”的條款，以正面引導(dǎo)納稅人長(zhǎng)期致力于節(jié)資（源）減排，也為以后上調(diào)征收標(biāo)準(zhǔn)提供法律依據(jù)。 環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高，其稅負(fù)最終自然會(huì)傳導(dǎo)給消費(fèi)者承擔(dān)，這也是環(huán)保稅產(chǎn)生作用的機(jī)理所在。如上所述，正是這種價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，會(huì)促使生產(chǎn)者優(yōu)勝劣汰，企業(yè)會(huì)盡可能地節(jié)資降耗，以更高的性價(jià)比來(lái)競(jìng)爭(zhēng)更大的市場(chǎng)份額；會(huì)促使消費(fèi)者順應(yīng)收入比價(jià)之間的關(guān)系變化，調(diào)節(jié)消費(fèi)習(xí)慣，鼓勵(lì)綠色消費(fèi)。但這種價(jià)格傳導(dǎo)確實(shí)會(huì)影響低收入者的生活水平，比如水費(fèi)、電費(fèi)更高了，因此，政府應(yīng)及時(shí)適度地提高低保標(biāo)準(zhǔn)，也可以面向低收入者采取下調(diào)個(gè)人所得稅稅負(fù)等對(duì)沖措施，以保障低收入者正常生活水平。這樣，整個(gè)社會(huì)都會(huì)更加低碳環(huán)保、更加健康和諧，大家共同減少霧霾危害、共享“青山綠水”。與其他稅種的協(xié)調(diào)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收問(wèn)題不僅涉及環(huán)保稅，還涉及消費(fèi)稅改革和資源稅改革。2015年政府工作報(bào)告中指出要推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革。關(guān)于消費(fèi)稅。近年來(lái)，消費(fèi)稅政策調(diào)整不斷，特別是圍繞污染產(chǎn)品，如提高燃油稅率、整合稅目、把電池和油漆納入征稅范圍等。消費(fèi)稅改革作為促進(jìn)資源節(jié)約、遏制環(huán)境污染和推動(dòng)綠色發(fā)展的重要稅改內(nèi)容，也越來(lái)越多地受到各界的關(guān)注。關(guān)于資源稅。繼原油、天然氣、煤炭之后，自2015年5月起對(duì)稀土、鎢、鉬資源稅實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革。目前從決策層到社會(huì)輿論似乎都比較一致地認(rèn)為應(yīng)該加快資源稅由從量征稅改為從價(jià)征稅。事實(shí)上，從量征稅和從價(jià)征稅各有特點(diǎn)和利弊。從量征稅征管簡(jiǎn)便，稅收不受價(jià)格波動(dòng)的直接影響，但稅負(fù)隨資源價(jià)格的上升而下降，而且不利于低價(jià)礦產(chǎn)的開采；從價(jià)征稅稅負(fù)穩(wěn)定，稅收能夠隨資源價(jià)格的上升而同步增加，但征管相對(duì)復(fù)雜，需要核定價(jià)、量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)，容易引發(fā)壓低應(yīng)稅價(jià)格的避稅行為，在資源產(chǎn)品價(jià)格下跌時(shí)，會(huì)直接影響稅收的下降。因此，從國(guó)際實(shí)踐看，資源稅從價(jià)、從量?jī)煞N征稅方式都比較常用。中國(guó)資源稅宜針對(duì)不同資源品目的特點(diǎn)和征管條件合理選擇征稅方式。重要的是，資源稅、污染產(chǎn)品消費(fèi)稅和環(huán)保稅雖然都有各自征稅的理由和依據(jù)，但征稅對(duì)象都會(huì)針對(duì)化石能源產(chǎn)品，理論上其稅負(fù)都會(huì)通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。因此，稅制改革應(yīng)對(duì)三個(gè)稅種作通盤考慮，合理配置，特別是要整體考慮稅負(fù)水平。此外，應(yīng)以全面“綠化”稅制的理念協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的矛盾，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。征收資源稅、污染產(chǎn)品消費(fèi)稅和對(duì)排污行為征收環(huán)保稅，只是運(yùn)用稅收手段使環(huán)境成本內(nèi)在化的一個(gè)方面，還應(yīng)重視對(duì)有利于環(huán)保的產(chǎn)品和行為予以稅收鼓勵(lì)，如對(duì)節(jié)能環(huán)保的機(jī)動(dòng)車免征消費(fèi)稅，對(duì)綠色產(chǎn)品和項(xiàng)目給予所得稅優(yōu)惠等，使其環(huán)境效益內(nèi)在化。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組課題組組長(zhǎng)：所長(zhǎng)李萬(wàn)甫，執(zhí)筆：研究員龔輝文
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