《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）明確自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。納稅人在執(zhí)行該文件時，應(yīng)注意以下幾個問題。 應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送的相關(guān)資料
對照財稅〔2011〕137號文件規(guī)定，可以享受增值稅免稅政策的企業(yè)，要主動與主管國稅機關(guān)聯(lián)系，了解該項稅收優(yōu)惠備案需要提交的資料，包括納稅人書面申請免稅報告，備案（審批類）免稅登記表，營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，稅務(wù)登記證復(fù)印件等。在納稅申報前，應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的相關(guān)資料，方可申報免稅。 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題
企業(yè)2011年12月增值稅申報表中，如果有期末留抵稅額，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)年初“庫存商品”明細(xì)余額，并結(jié)合盤點表，對照財稅〔2011〕137號文件列舉的品種，確定有無蔬菜類金額。除2012年1月購進(jìn)蔬菜取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅外（含運輸發(fā)票），還應(yīng)將本期取得的可抵扣憑證，以及期初留抵稅額中，經(jīng)比對無法劃分應(yīng)稅和免稅貨物的進(jìn)項稅，按規(guī)定方法計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)。 案 例
某超市為增值稅一般納稅人，經(jīng)營當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品等土特產(chǎn)，包括蔬菜、水果兩類。2011年12月末增值稅申報表中，“期末留抵稅額”中含蔬菜、水果金額85000元。2012年1月，銷售蔬菜250000元、水果150000元。本月銷售上述業(yè)務(wù)，共發(fā)生電費8000元、運輸費5000元，均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。 分 析
期初留抵稅額中，因有蔬菜、水果進(jìn)項稅85000元，2012年1月，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅貨物或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。
2012年1月，計算期初留抵稅額中進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)＝85000×250000÷（250000＋150000）＝53125（元）。
同理，本月發(fā)生的電費和運輸費用可抵扣進(jìn)項稅額＝8000×17%＋5000×7%＝1710（元），也應(yīng)按上述公式計算其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)。 本月發(fā)生進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)＝1710×250000÷400000＝1068.75（元）。 上述進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)＝53125＋1068.75＝54193.75（元）。 會計處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 54193.75
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 54193.75。 應(yīng)稅收入與免稅收入的劃分
實務(wù)中，財務(wù)人員應(yīng)與銷售部門溝通，讓業(yè)務(wù)人員知曉在向財務(wù)部門報送銷售月（日）報表時，區(qū)分應(yīng)稅收入和免稅收入。企業(yè)在未享受優(yōu)惠政策前，將銷售蔬菜、水果收入，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”科目核算，按13%的稅率計算銷項稅。文件出臺后，企業(yè)獲準(zhǔn)銷售蔬菜，免征增值稅，應(yīng)增設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入——蔬菜類銷售收入”科目，以反映這部分免稅收入。 關(guān)于免稅收入是否計提銷項稅額的問題，有的財務(wù)人員認(rèn)為，發(fā)生免稅貨物銷售收入，也應(yīng)計提銷項稅，再將這部分銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”科目，以體現(xiàn)政府補助。這其實是一種誤解。因為按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補助》規(guī)定，政府補助的主要特征之一是直接取得資產(chǎn)，包括取得的財政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款等，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助范圍，如直接減征、免征等稅額。 因此，企業(yè)發(fā)生銷售免稅貨物收入時，無須計提銷項稅額。 |
