問：甲公司是增值稅一般納稅人，主營業務是為汽車生產廠家設計、制造、安裝專用生產設備，自行提供運輸并負責安裝，但本身沒有建筑安裝資質。甲公司年主營業務收入1000萬元。其中設計收入520萬元，設備銷售收入300萬元，運輸收入60萬元，安裝收入120萬元。年購進原材料等取得的進項稅額為40萬元，其中屬于設計安裝的進項稅額為2.1萬元，屬于運輸的進項稅額外負擔為2萬元。如何計算增值稅、營業稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第三十五條規定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第三十六條規定，納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。
附件《應稅服務范圍注釋》第三條第（三）款規定，文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
1.設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。
附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條規定，試點納稅人〔指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策
（一）混業經營。
試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
第六條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第二十六條規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）第二條規定，建筑業，是指建筑安裝工程作業。
本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。
第（二）款規定，安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的安裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。
根據上述規定，上述業務中，生產設備安裝屬建筑業勞務，企業銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。設計勞務、運輸勞務屬于增值稅應稅服務，與銷售設備業務屬混業經營行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，上述業務中應繳增值稅和營業稅計算如下：
增值稅：
1、設計收入銷項稅額：520×6%＝31.20（萬元）；
2、運輸收入銷項稅額：60×11%＝6.60（萬元）；
3、設備銷售收入銷項稅額：300×17%＝51.00（萬元）；
不得抵扣的進項稅額：2.1×120/1000＝0.252（萬元）；
當月可抵扣進項稅額：40＋2.10＋2-0.252＝43.848（萬元）；
當月應交增值稅：31.20＋6.6＋51-43.848＝44.952（萬元）。
營業稅：
120×3%＝3.6（萬元）。 |
