基本案情
某企業(yè)上世紀90年代以來，一直從事專業(yè)咨詢服務。該企業(yè)按業(yè)務項目支付咨詢?nèi)藛T的費用，按照稅法的規(guī)定代扣代繳各項稅費，將業(yè)務收入全額計入企業(yè)當期收入繳納相應稅款。但是，因為當時尚未有對應的發(fā)票，經(jīng)稅務機關許可并由稅務票據(jù)印刷機構(gòu)負責印刷，該企業(yè)獲得支付的專用收據(jù)，以該專用收據(jù)作為合法有效憑證進行記賬。
后稅務機關于2014年對該企業(yè)進行納稅評估時，以該企業(yè)的專用收據(jù)不是正規(guī)發(fā)票為由，認定該企業(yè)的這部分支出不符合《企業(yè)所得稅法》中的允許稅前列支的規(guī)定，對該企業(yè)下達了《稅務處理決定書》，要求該企業(yè)調(diào)增應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。后經(jīng)過與稅務機關的書面說明與解釋，稅務機關認為該企業(yè)所使用的專用收據(jù)符合稅法中有關合法有效憑證的規(guī)定，撤銷了原《稅務處理決定書》。
律師建議
本案的焦點有兩個：一是該企業(yè)使用的專用收據(jù)是否為合法有效憑證；二是該企業(yè)是否存在偷漏稅的行為。
首先，《稅收征收管理法》第19條規(guī)定：納稅人、“扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。”該企業(yè)于上世紀90年代開展此項咨詢業(yè)務以來，因為當時尚未有對應的發(fā)票憑證，在經(jīng)稅務機關許可并由稅務票據(jù)印刷機構(gòu)負責印刷的情況下，該企業(yè)獲得并使用了現(xiàn)在的專用收據(jù)作為有效憑證至今。因《稅收征收管理法》及實施條例中對合法、有效憑證并未只限定于發(fā)票，在現(xiàn)實中尚有行政事業(yè)性收費收據(jù)、軍隊專用收據(jù)等其他憑證存在，結(jié)合該企業(yè)的實際情況，對該企業(yè)使用的專用收據(jù)應當認定為符合《稅收征收管理法》規(guī)定的合法、有效憑證。
其次，《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”本案中該企業(yè)所支付的咨詢?nèi)藛T費用是與其收入相關的合理支出，該企業(yè)對該支出依據(jù)稅法的規(guī)定代扣代繳了個人所得稅，咨詢項目所取得的收入也全額計入當期收入繳納了營業(yè)稅及附加，并沒有偷漏稅的行為。因此，該支出符合本條規(guī)定，應當予以稅前扣除。
綜合上述兩點，在提出書面說明并充分解釋的情況下，最終稅務機關認定該企業(yè)使用的專用收據(jù)符合法律、法規(guī)的規(guī)定，不存在偷漏稅的行為，撤銷了原《稅務處理決定書》。通過本案值得企業(yè)及稅務機關反思和總結(jié)以下兩點：一是對企業(yè)使用的記賬憑證應加以規(guī)范和整理；二是在合法、有效憑證的稅務查處上是否應將收入的相關性、憑證取得的合理性與憑證相關聯(lián)，是否應將企業(yè)是否存在偷漏稅的事實與該憑證相關聯(lián)，通過兩個相關聯(lián)綜合考慮該憑證是否合法、有效，而不是簡單地看憑證的形式是否為發(fā)票。 |
