對省屬某化工集團旗下一個分公司進行財務收支審計時，發現該企業1月~10月從制造費用中提取設備維修費用1000萬元（每月100萬元），當年12月31日又全數沖回。查閱了該單位的“在產品”、“庫存產成品”、銷售報表后，我們對該問題作了詳細取證。
被審計單位認為會計處理上“先提后沖”，前后數字相等，會計處理應該沒有問題。從表面上看確實如此，仔細分析則不盡然。該單位1月~10月“在產品”制成“產成品”后，截至12月31日，這部分產成品全部銷售，提取的設備維修費用通過“在產品”、“產成品”、“銷售成本”核算，減少了當年利潤1000萬元。12月31日沖回時，沖回的1000萬元設備維修費用全部反映在12月的“產成品”中（至12月31日企業沒有在產品），而12月的“產成品”只銷售了一小部分，這一小部分銷售成本中包含的維修費用，增加了當年利潤，與減少的利潤1000萬元作了部分抵減，其余大部分沖回的維修費用仍隱藏在12月末的庫存“產成品”中，導致少計當年利潤700萬元。當然，隨著12月末庫存“產成品”的逐步銷售，沖回維修費用對利潤的影響將得到糾正，但在審計年度內，形成了所得稅“暫時性差異”700萬元。按照《企業會計準則18號——所得稅》的有關規定，審計判斷企業正常經營且能連續盈利，因而企業一方面應調增應繳納的所得稅，同時應增加“遞延所得稅資產”。
會計分錄為：
借：遞延所得稅資產175萬元（所得稅率按25%）
貸：應交稅金——應交企業所得稅175萬元。
以后月份銷售上年12月末的庫存產成品時，按其銷售份額確定可抵扣暫時性差異的數額，借：所得稅；貸：遞延所得稅資產。直至把175萬元“遞延所得稅資產”攤平。
需要提醒企業注意的是，很多企業在會計核算上有上述“先提后沖”的事項，企業財務人員還應關注有關的會計處理對所得稅的影響。 |
