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| 建筑企業稅收風險管理 |
| 發布時間：2014/6/8 來源： 閱讀次數：1007 |
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一、建筑企業的主要涉稅風險
1.收入不能準確核算。建筑業的工期、結賬期跨度長，為逃稅收入的申報與實際已完工或部分完工的收入有較大出入，更有部分企業通過完工工程款掛往來款、有意隱瞞開票收入等方法來少繳所得稅稅款。 2.成本核算問題較多。一是成本核算不規范。建筑企業的工程基本采用項目經理負責制，工程“人、財、物”全部由項目經理支配，項目經理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，導致建筑企業成本核算失真, 尤其對于分包、轉包工程，各個工程項目的成本核算及結轉不夠規范，沒有與收入相配比，虛增成本時有發生。二是人員工資難以確定。人員工資在建筑企業成本中占比較大，工人工資一般是由項目經理簽字代領后分發給工人，且都是現金支出，常常出現虛增人員工資少交所得稅的現象。更有甚者，有的企業實際是純粹的勞務開票企業，這些單位根據需票方要求的開票金額加上管理費后開具發票，虛增了需票方的成本。 3.發票使用上問題較多。建筑企業在成本、費用列支中假票、代開、虛開票現象比較嚴重，由于建筑業企業采購的主要建材，如黃沙、石料、磚塊、防水材料、模板等，其材料性質以及供貨來源渠道比較特殊，有些無法取得發票，有些發票真偽難以識別、虛開可能性較大。 二、建筑企業風險特征指標
1.建筑企業所得稅稅負率低于預警率
指標公式：建筑企業稅負率=實際應納所得稅額/營業收入，稅負率﹤0.8%。風險值：3分 2.建筑企業地稅營業稅收入大于所得稅年度申報營業收入
指標公式：地稅收入大于 所得稅申報收入。風險值：1分 3.毛利率低于行業預警值
指標公式:毛利率=（營業收入-營業成本）/營業收入*100 行業名稱 | 毛利率預警值 | 房屋建筑業 | 8 |
土木工程建筑業
| 8 | 建筑安裝業 | 10 | 建筑裝飾和其他建筑業 | 10 | | （參照全省平均指標） 風險值：2分。 4.費用率高于行業均值40%
指標公式:費用率=（三項費用）/營業收入*100 行業名稱 | 費用率行業均值 | 房屋建筑業 | 5 | 土木工程建筑業 | 5 | 建筑安裝業 | 7 | 建筑裝飾和其他建筑業 | 7 | | （參照全省平均指標） 風險值：1分。 5.建筑企業工資薪金支出占建造合同成本比例高于或低于行業均值上下30%
指標公式:工資支出合同占比=工資薪金支出/建造合同成本*100，高于或低于行業均值上下30%為異常。風險值：1分。 行業名稱 | 工資薪金支出/建造合同成本*100 （行業均值） | 房屋建筑業 | 15 | 土木工程建筑業 | 15 | 建筑安裝業 | 15 | 建筑裝飾和其他建筑業 | 25 | | 6.建筑企業地稅個人所得稅申報收入計稅依據和國稅所得稅年度申報的工資總額差異
指標公式: 國稅所得稅年度申報的工資總額大于地稅個人所得稅申報計稅依據。風險值：1分。 7.其他應付款流動負債占比和其他應付款收入高于系統均值30%
指標公式: 表中其他應付款流動負債占比和其他應付款收入占比全省和全市的均值在30% ，高于均值30%，即比例超過50% 為異常。風險值：1分。 三、建筑企業的管理及應對建議
（一）管理建議
1.主管稅務機關應加強對建筑企業管理。規范收入成本核算、規范合同等基礎資料登記、保管、歸檔、備查、規范人工費用的管理、規范企業資產的管理、規范總分機構和跨地區工程作業管理、規范發票管理，從源頭上防范和控制建筑企業涉稅風險。 2.加強企業所得稅征收方式管理。對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的建筑企業，實行查賬征收。對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的建筑企業，一律實行核定征收。包括定應稅所得率征收和核定應納稅額征收兩種方式。應稅所得率在8%—20%的幅度標準內核定。 3.重視第三方信息的取得和應用。每個納稅年度至少一次向地稅部門采集建筑企業的營業稅申報數據信息、個人所得稅申報數據信息、地稅項目辦開票信息、建筑企業到地稅部門申請開具《外出經營稅收管理證明》信息；和財政部門、政府交易中心、交通、建設等相關部門獲取相關第三方信息并核實比對應用等。 4.實施警戒線管理。按照市局要求，對年度稅負低于警戒線的企業發出《納稅提醒函》，在納稅人納稅提醒反饋后無正當理由仍未納稅調整或納稅調整后仍在警戒線以下的，必須納入納稅評估；發現有應移送稽查的還要按規定移送稽查。 （二）評估應對建議
按照前期分析的風險特征，有針對性地實施評估，提高應對效率。
1.核查應稅收入的真實性、完整性。一是是否按實際完成工作量結轉工程收入。二是是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。 2.核查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是重點看各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，是否有無虛假購進、虛列材料、成本的情況。二是看施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權責發生原則、相關性原則、合理性原則，按項目、分年度歸集收入、成本、費用。三是核對工資，是否符合工資列支規定，對轉包的工程，應由承包方開具工程發票結算，嚴禁虛列工資清單。 3.關注經營特點。對于大型建筑企業，應重點核實有無小型建筑企業掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關事宜，管理費收入是否入賬，有無將轉包企業的材料等費用重復報銷，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業，應重點核實其是否通過繳納管理費等方式掛靠資質較高的建筑企業來承攬工程，如有則應重點核實其是否通過繳納管理費等方式掛靠資質較高的建筑企業來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業核算，對在項目辦開票的收入，有無不列或少列賬。 |
