現在，越來越多的企業(yè)愿意從事慈善事業(yè)，參加公益活動，積極捐款捐物。筆者發(fā)現，由于主導企業(yè)慈善活動的是企業(yè)家，對稅收政策了解不多，因而容易做了好事卻產生稅務風險。筆者提醒，發(fā)生公益性捐贈的企業(yè)應特別關注以下四個問題。
首先，公益性捐贈不一定能夠全額在稅前扣除。不少企業(yè)家認為，國家對公益性捐贈有優(yōu)惠政策，可以全額在稅前扣除，但實際不是這樣的。企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，若企業(yè)的公益性捐贈支出在限額以內，可以全額扣除，若超出了稅法規(guī)定的范圍，則超出的部分不能在稅前扣除。當然也有例外，企業(yè)對汶川、玉樹、舟曲災區(qū)和對北京奧運會、上海世博會等活動的公益性捐贈支出可以據實全額扣除，不受稅法規(guī)定的比例限制，但這是特例。
其次，公益性捐贈要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門來進行。現在很多企業(yè)向受捐助對象直接捐贈，一方面是因為直接捐贈可以免去許多中間環(huán)節(jié)，省時省力；另一方面是因為我國的公益組織尚不成熟，不少企業(yè)不信任公益組織，更愿意自己把捐贈的財物直接送到受捐助對象手中。但企業(yè)這樣做是有稅務風險的。企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。因此，企業(yè)的公益性捐贈必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行，否則不能在稅前扣除。
再次，虧損企業(yè)的公益性捐贈支出不能在稅前扣除。在每年匯算清繳中都能發(fā)現，有些企業(yè)是虧損的，但是還有符合條件的公益性捐贈支出，須進行全額納稅調增。《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）和《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）第一條均規(guī)定：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數額。由于虧損企業(yè)利潤總額小于零，因此其公益性捐贈支出不能在稅前扣除。對此，會計上也有明確規(guī)定，《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）第二條第三款規(guī)定：企業(yè)已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。因此，企業(yè)捐贈應量力而行。當然，這也有例外。企業(yè)對汶川、玉樹、舟曲災區(qū)，北京奧運會、上海世博會的公益性捐贈支出稅前扣除不受企業(yè)盈虧的限制，即使虧損也可以全額在稅前扣除。
最后，非貨幣性捐贈應視同銷售。現在很多企業(yè)喜歡實物捐贈，但實物捐贈會涉及視同銷售的問題。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，非貨幣性捐贈應分解為視同銷售和對外捐贈兩項業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，確認視同銷售收入，結轉視同銷售成本，并按照《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定處理，即屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。增值稅暫行條例實施細則第四條第八款規(guī)定：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售。因此，企業(yè)進行非貨幣性捐贈應視同銷售，計算銷項稅額。不少企業(yè)認為，稅法對于非貨幣性捐贈過于苛刻，這是因為非貨幣性捐贈將帶來公允價值的確認、捐贈物品的質量、接受單位的保管等一系列問題。
綜上所述，在匯算清繳中，發(fā)生公益性捐贈的企業(yè)要特別關注其稅務處理，以避免做好事反而產生稅務風險的問題。 |
