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| 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響企業(yè)所得稅的差異分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：891 |
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| 由于所得稅的計(jì)算必須依賴于會(huì)計(jì)核算，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必然影響會(huì)計(jì)核算并最終影響所得稅。由此認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對所得稅的影響可歸納為兩種效應(yīng)：一是“遲交—早交”效應(yīng)，二是“多交—少交”效應(yīng)。所謂“遲交—早交”效應(yīng)，是指某一經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)對所得稅的影響數(shù)額是一定的，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不會(huì)影響這一數(shù)額，但會(huì)影響這一數(shù)額的時(shí)間分布。所謂“多交—少交”效應(yīng)，是指會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)影響到企業(yè)稅前利潤的大小，從而影響所得稅的數(shù)額。具有“多交—少交”效應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存貨計(jì)價(jià)方法《制度》第20條規(guī)定，企業(yè)“領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)方法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本”。這時(shí)方法的選擇依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，必然影響所得稅。比如，在通貨膨脹時(shí)，若選用先進(jìn)先出法，那么，在一定期間內(nèi)，計(jì)算所得的商品銷售成本偏低，而銷售收入偏高，從而稅前利潤偏大，須多交所得稅；在通貨緊縮時(shí)，若采用先進(jìn)先出法、則結(jié)果相反，可少交所得稅。存貨可變現(xiàn)價(jià)值的確定《制定》第54條規(guī)定：“存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。可見，可變現(xiàn)凈值的確定依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如果估計(jì)的可變現(xiàn)凈值偏低，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備費(fèi)用增加，稅前利潤減少，可少交所得稅；反之，則相反。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提《制度》第18條規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。但企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，《制度》中并未明確規(guī)定，這依賴于會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出職業(yè)判斷。假如會(huì)計(jì)人員比較謹(jǐn)慎，確定的比例較高，那么本期的壞賬準(zhǔn)備費(fèi)用偏高，稅前利潤偏低，可少交所得稅；反之，則相反。固定資產(chǎn)殘值的確定《制定》第36條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值”。因此，殘值的確定取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。若估計(jì)殘值過大，則應(yīng)攤價(jià)值小，即總折舊費(fèi)用少，從而稅前利潤偏高，多交所得稅；反之，則相反。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《制度》第51條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而第42、49、52條分別規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。若“可收回金額”被估低于相應(yīng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則須計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而增加相應(yīng)的減值準(zhǔn)備費(fèi)用，稅前利潤偏低，可少交所得稅；反之，則相反。具有“遲交—早交”效應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷劃分收益性支出和資本性支出原則《制度》第11條規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限”。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)支出受益期間做出判斷，若受益期超過一年為資本性支出，否則為收益性支出。例如，一項(xiàng)支出為100萬元，本應(yīng)為資本性支出（在受益期攤銷），但被確定為收益性支出（全部計(jì)入當(dāng)期損益），設(shè)所得稅率為33％，雖然總抵稅額為33萬元（100×33％），但抵稅時(shí)間是不同的，列為受益性支出則當(dāng)年應(yīng)交所得稅少，接下來的年份所得稅高些；而列為資本性支出，分期攤銷，則每年要交的所得稅比較平均。固定資產(chǎn)的折舊方法《制度》第36條規(guī)定，企業(yè)“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。具體方法的選用，依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對于同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，使用年限和殘值一定的條件下，選用年限平均法和加速折舊法對所得稅的影響是不同的。加速折舊法使前期的折舊費(fèi)用大，后期小，相應(yīng)地，前期所得稅較小，后期較大；而年限平均法在各期的影響比較平均，但折舊費(fèi)用的抵稅總額是相同的。固定資產(chǎn)使用年限的確定《制度》第36條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值”。可見，固定資產(chǎn)使用年限的確定依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對于同一固定資產(chǎn)，若估計(jì)使用年限較長。則每年折舊費(fèi)用較少，抵稅額較小；若使用年限較短，則每年抵稅額較大，不過，總抵稅額是相同的。無形資產(chǎn)攤銷期的確定《制度》第46條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益”。但沒有規(guī)定如何確定預(yù)計(jì)使用年限，只是給出預(yù)計(jì)使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的處理原則。可見，預(yù)計(jì)使用年限的確定取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。類似于固定資產(chǎn)使用年限的確定，同樣會(huì)使抵稅額在時(shí)間分布上不一致，雖然抵稅總額相等。發(fā)行股票時(shí)發(fā)行費(fèi)用的處理《制度》第50條規(guī)定：“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益”。然而，金額大小并沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。可見，對金額大小的判斷，會(huì)影響抵稅額的時(shí)間分布。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、或有事項(xiàng)處理和所得稅計(jì)算中也得到體現(xiàn)，但由于其對所得稅影響不那么直接和明顯，在此不作詳細(xì)的分析。 |
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