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| 財稅[2011]76號解讀：國債和地方政府債券利息收入納稅比較 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：762 |
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| 近日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號），就納稅人取得地方政府債券利息所得有關所得稅優(yōu)惠政策進行了明確。一、所得稅的處理通知下發(fā)之前地方政府債券利息收入所得稅并無優(yōu)惠，而國債收入為免稅收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條（一）國債利息收入為免稅收入；《中華人民共和國個人所得稅法》第四條二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。通知一、對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。2009年新疆維吾爾自治區(qū)政府債券(一期) 首期地方政府債券2009年4月3日上市，通知下發(fā)之后，在我國發(fā)行的地方政府債券產生的利息所得稅將全部獲得免征優(yōu)惠，以前年度多繳的企業(yè)所得稅可獲退或抵。轉讓應交所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。《中華人民共和國個人所得稅法》五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。無所得稅優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。和國債利息不同，國債利息收入的確認有特別的規(guī)定，總局公告2011年第36號一、企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。未到記息期轉讓國債隱含利息可確認為國債利息收入免稅。國債利息收入國債持有期間滋生利息為國債利息收入，而合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。比如A企業(yè)2X11年1月1日購買2X11年第一期記賬式國債（10年期到期一次還本付息）40萬張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價100元/張；次年1月1日出售票40萬張，出售價115元/張。國債利息收入=40×100×10%×1=400萬元國債轉讓產生的所得=40×115-400-40×100=200萬元如果不是國債而是地方政府債券地方政府債券利息收入=0地方政府債券轉讓產生的所得=40×115-40×100=600萬元二、營業(yè)稅的處理債券利息收入須繳納營業(yè)稅。《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法》國稅發(fā)[2000]15號 [全文廢止] 六、（一）金融機構往來利息收入（包括購買金須融機構發(fā)行的債券取得的利息收入）不征營業(yè)稅。《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》國稅發(fā)[2002]9號將金融機構往來利息收入包括購買金融機構發(fā)行的債券取得的利息收入的規(guī)定刪除。《國家稅務總局關于國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行承購金融資產管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征稅收問題的通知》財稅[2001]152號 一、國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征營業(yè)稅。《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務。從上述相關規(guī)定看債券利息須交納營業(yè)稅。國債利息收入不征收營業(yè)稅。經(jīng)請示國家稅務總局同意，安徽省地方稅務局下發(fā)的《關于金融保險業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號第二條規(guī)定，對金融機構購買國家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營業(yè)稅。而地方政府債券利息收入須征收營業(yè)稅。地方政府債券利息收入在處置時納稅。財稅〔2003〕16號文規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2009年新營業(yè)稅政策頒布實施后，取消了“非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或者期貨不征收營業(yè)”稅的規(guī)定。將金融商品買賣業(yè)務擴大到所有的納稅人。因此，納稅人收到債券利息時并不須要申報納稅，而是在納稅人賣出債券時把收到債券利息作為債券的購入價的減項，按“金融保險業(yè)”稅目中的金融商品買賣業(yè)務申報納稅。如果納稅將債券持有至到期，債券利息收入如何申報納稅尚無規(guī)定，筆者認為比照金融商品買賣業(yè)務處理。 如果納稅人是個人則暫免征收營業(yè)稅。《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。按上例，假設A企業(yè)持有期間獲得了200萬元的利息收入。國債轉讓“金融保險業(yè)”營業(yè)稅=（40×115-40×100）×5%=30萬元地方政府債券轉讓“金融保險業(yè)”營業(yè)稅={40×115-（40×100-200）}×5%=40萬元 |
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