企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額，其實物載體就是扣除憑證。按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。
本文將通過“稅前扣除應(yīng)遵循的原則、21種常見的稅前扣除憑證、稅前扣除之特殊規(guī)定”三部分，系統(tǒng)詳實地幫您梳理關(guān)于稅前扣除憑證的現(xiàn)行有效規(guī)定。
支出允許稅前扣除應(yīng)遵循的原則
真實性原則。這是稅前扣除憑證管理的首要原則。扣除憑證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。在真實性原則中又蘊含著合法性原則，扣除項目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算；稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。各類扣除憑證應(yīng)符合國家稅收規(guī)定，各類憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。
相關(guān)性原則。扣除憑證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。
合理性原則。扣除憑證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
確定性原則。扣除憑證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項支出的支付時間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。
受益期原則。即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實際發(fā)生的各項支出不得重復(fù)扣除。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計算，均應(yīng)遵循此項原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志，確認(rèn)本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。同時還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認(rèn)損益。
稅前扣除及扣除憑證之具體種類
綜合現(xiàn)行稅收、財務(wù)、會計等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)憑證的取得來源，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證；根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅（營改增后均為增值稅），外部憑證可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。
發(fā)生應(yīng)稅項目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物，加工、修理修配勞務(wù)（以下稱勞務(wù)），營改增應(yīng)稅服務(wù)（以下稱服務(wù)），無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)時，該貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅（營改增后均為增值稅）的項目和免稅項目，包括視同銷售的項目。單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票；企業(yè)在購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及從事其他經(jīng)營活動，發(fā)生應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
發(fā)生非應(yīng)稅項目的支出不需取得發(fā)票。非應(yīng)稅項目是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不屬于增值稅或營業(yè)稅（營改增后均為增值稅）征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅（營改增后均為增值稅）的項目。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，不需也無法取得發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項目款項由稅務(wù)部門或其他部門代收的，以代收憑據(jù)在稅前扣除。
應(yīng)特別注意的是，全面推開營改增后，發(fā)生納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（如預(yù)付卡銷售和充值、已繳營業(yè)稅未開票補(bǔ)開增值稅發(fā)票等）的情形，以及其他營改增期間的特殊情形，能否以及如何開具發(fā)票，按照國家稅務(wù)總局明確的規(guī)定執(zhí)行。
常見的企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：
1.購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，該單位開具（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）的發(fā)票。
3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的對外借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：
（1）向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)（營改增后原則上應(yīng)取得發(fā)票）。
（2）向非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
（3）為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費、融資顧問費、投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)。
6.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費），稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
7.撥繳職工工會經(jīng)費，上級和基層工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。
8.支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。
9.繳納的社會保險費，社保機(jī)構(gòu)開具的財政票據(jù)（社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)）。
10.繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
11.通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。
企業(yè)實施股權(quán)捐贈的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并取得接受股權(quán)捐贈的公益性社會團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開具的捐贈票據(jù)。
12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會經(jīng)費代收憑據(jù)）等。
13.根據(jù)法院判決、調(diào)解以及仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。
15.發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費等非應(yīng)稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
16.支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
17.稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。
如研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項目立項時設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，在年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。還應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案。
并將自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；研發(fā)項目立項時設(shè)置的“研發(fā)支出”輔助賬等資料留存?zhèn)洳椤Ｒ讶〉玫厥屑墸ê┮陨峡萍夹姓鞴懿块T出具的鑒定意見也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?
委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計扣除。委托境外機(jī)構(gòu)、個人研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。
18.簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例的（部分或全部）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。
19.企業(yè)自制的符合財務(wù)、會計處理規(guī)定，能直觀反映成本費用分配計算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補(bǔ)助、交通費補(bǔ)貼、通訊費補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
20.境內(nèi)居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個人投資入股的技術(shù)成果評估值入賬、并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。
21.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。
稅前扣除及相關(guān)憑據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實且符合相關(guān)規(guī)定；不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變造、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證。
特殊支付項目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。
企業(yè)實行股權(quán)激勵的，以激勵對象實際行權(quán)日該股票的收盤價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量計算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以股東大會或董事會決議、股權(quán)激勵計劃以及股票交割單（轉(zhuǎn)讓協(xié)議）等作為扣除憑證。
2.會議費支出，以召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細(xì)單等作為輔證。
3.（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。
企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
6.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
7.居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受相關(guān)減免稅，但僅限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主管部門確定，專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國防專利由總裝備部確定權(quán)屬；計算機(jī)軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。
關(guān)于扣除憑據(jù)取得時限，現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。
版權(quán)聲明：本文系在本人原創(chuàng)稿件（先后兩次登載于《中國稅務(wù)報》）的基礎(chǔ)上，再度結(jié)合今年營改增等稅收新政策進(jìn)行修訂。
