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| 直銷(xiāo)企業(yè)兩種經(jīng)營(yíng)模式下銷(xiāo)售額的確認(rèn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/8/30 來(lái)源：龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局 閱讀次數(shù)：737 |
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國(guó)家稅務(wù)總局于2013年1月17日發(fā)出《關(guān)于直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)），就直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額問(wèn)題進(jìn)行了明確，規(guī)定直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。該公告自今年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)可按該公告規(guī)定執(zhí)行。
一、公告主要內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
二、直銷(xiāo)企業(yè)的兩種經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售額如何確認(rèn)
根據(jù)國(guó)務(wù)院2005年頒布的《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》，經(jīng)國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的直銷(xiāo)企業(yè)，可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷(xiāo)員，由直銷(xiāo)員在固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之外直接向最終消費(fèi)者推銷(xiāo)產(chǎn)品。據(jù)了解，直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：一是直銷(xiāo)員按照批發(fā)價(jià)向直銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物。二是直銷(xiāo)員僅起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)按照零售價(jià)向直銷(xiāo)員介紹的消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，并另外向直銷(xiāo)員支付報(bào)酬。
第一種直銷(xiāo)模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷(xiāo)企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷(xiāo)員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷(xiāo)售貨物的規(guī)定，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額應(yīng)按照其向直銷(xiāo)員收取的價(jià)款確定；第二種模式下，直銷(xiāo)員僅相當(dāng)于推銷(xiāo)員，在直銷(xiāo)企業(yè)和消費(fèi)者之間起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)和直銷(xiāo)員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)以向消費(fèi)者收取的貨款確認(rèn)銷(xiāo)售額。
三、注意直銷(xiāo)和代銷(xiāo)的區(qū)別
直銷(xiāo)的一般定義是：“直接于消費(fèi)者家中或他人家中，工作地點(diǎn)在零售商店以外的地方進(jìn)行商品的銷(xiāo)售，通常是由直銷(xiāo)人員于現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)作詳細(xì)說(shuō)明或示范。”除了這個(gè)定義以外，關(guān)于直銷(xiāo)的定義還有以下幾種：“直銷(xiāo)，就是跨過(guò)中間環(huán)節(jié)直接把產(chǎn)品推向渠道終端和消費(fèi)者見(jiàn)面的銷(xiāo)售形式。”“直銷(xiāo)，就是某企業(yè)的產(chǎn)品通過(guò)人際關(guān)系，依靠人與人之間層層的誠(chéng)實(shí)口碑，傳輸商品信息，使傳輸對(duì)象購(gòu)買(mǎi)商品，而傳輸者從中獲取利潤(rùn)的一種營(yíng)銷(xiāo)方式。”
總的說(shuō)來(lái)，直銷(xiāo)是以市場(chǎng)倍增學(xué)為基礎(chǔ)，以人際傳播為基本形式的商品營(yíng)銷(xiāo)方式。通俗地說(shuō)，直銷(xiāo)就是直銷(xiāo)員在推薦產(chǎn)品取得報(bào)酬的同時(shí)，還建立、發(fā)展直銷(xiāo)員網(wǎng)絡(luò)，并根據(jù)這個(gè)網(wǎng)絡(luò)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獲取經(jīng)濟(jì)收入的一種營(yíng)銷(xiāo)方式，這種方式又稱(chēng)多層次直銷(xiāo)。簡(jiǎn)言之，通過(guò)人的口碑相傳加上獎(jiǎng)金利潤(rùn)就形成了直銷(xiāo)。
代銷(xiāo)，其經(jīng)濟(jì)含義為商品的供貨方將其商品以賒賣(mài)的方式供下一環(huán)節(jié)的賣(mài)方銷(xiāo)售。此時(shí)，其財(cái)務(wù)意義上的資金所有權(quán)（債權(quán)）仍為供方，其銷(xiāo)售權(quán)為賣(mài)方。賣(mài)方在商品銷(xiāo)售后扣除自己的利潤(rùn)所得，再將貨款按進(jìn)價(jià)成本付款給供貨方，此前在銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)意義上體現(xiàn)為“已銷(xiāo)應(yīng)付貨款”，為債務(wù)方。此種營(yíng)銷(xiāo)方式的市場(chǎng)資金風(fēng)險(xiǎn)完全由供貨方承擔(dān)，賣(mài)貨方無(wú)任何市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，僅承擔(dān)商品在銷(xiāo)期間的實(shí)物保管安全責(zé)任，是銷(xiāo)售商很愿意獲取的一種商品營(yíng)銷(xiāo)方式，風(fēng)險(xiǎn)為零，無(wú)本經(jīng)營(yíng)，又是一種融資手段。
四、搞清代銷(xiāo)合同與委托合同、行紀(jì)合同和居間合同的關(guān)系
代銷(xiāo)合同中，代銷(xiāo)人對(duì)代銷(xiāo)物能否銷(xiāo)得出去不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，購(gòu)銷(xiāo)合同中，所銷(xiāo)售物品轉(zhuǎn)移給需方后，能否銷(xiāo)售出去，供方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在訂立合同時(shí)，買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)就合同內(nèi)容有個(gè)清楚的約定，如屬代銷(xiāo)合同，就應(yīng)約定代銷(xiāo)費(fèi)用、代銷(xiāo)條件等內(nèi)容。
代銷(xiāo)的本義是代理銷(xiāo)售，其本質(zhì)是代理，是指被代理人或委托人授予代理商以“銷(xiāo)售商品的代理權(quán)”，在銷(xiāo)售代理權(quán)限內(nèi)代理商代理委托人搜集訂單、銷(xiāo)售以及辦理銷(xiāo)售有關(guān)事務(wù)。代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)在合同關(guān)系的連續(xù)性和長(zhǎng)期性、銷(xiāo)售區(qū)域的固定性、交易量限制、對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的限制等方面均有相同之處，所以在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的人會(huì)錯(cuò)誤地將代理與經(jīng)銷(xiāo)混為一談。
具體來(lái)說(shuō)，代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)主要有以下幾點(diǎn)區(qū)別：（一）代銷(xiāo)的雙方是一種代理關(guān)系，而經(jīng)銷(xiāo)雙方則是一種買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。（二）代銷(xiāo)是以委托人即廠(chǎng)商的名義銷(xiāo)售，簽訂銷(xiāo)售合同，而經(jīng)銷(xiāo)商則以自己的名義從事銷(xiāo)售。（三）代銷(xiāo)商的收入是傭金收入，而經(jīng)銷(xiāo)商的收入則是商品買(mǎi)賣(mài)的差價(jià)收入。（四）從法律關(guān)系上講，代銷(xiāo)行為即委托人行為，代銷(xiāo)商與第三人之間在授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)生的民事行為的法律后果歸于委托人（供貨商），而經(jīng)銷(xiāo)商與用戶(hù)之間發(fā)生的民事行為的法律后果須由其自己承擔(dān)。
委托合同屬于服務(wù)性合同，服務(wù)合同包括保管、行紀(jì)、居間、委托等很多種類(lèi)的合同。委托合同、行紀(jì)合同和居間合同三者的相同點(diǎn)都是屬于提供勞務(wù)性質(zhì)的合同，其合同標(biāo)的是提供勞務(wù)，而不是交付物。其中委托合同的適用范圍比較寬泛，委托合同的當(dāng)事人其經(jīng)營(yíng)資格不需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批和登記，而行紀(jì)合同和居間合同的當(dāng)事人其經(jīng)營(yíng)資格則需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批和登記。而且，委托合同可以是無(wú)償?shù)模屑o(jì)合同和居間合同則必須是有償?shù)摹?BR>
與委托合同比較，行紀(jì)合同適用范圍相對(duì)比較窄，限于代銷(xiāo)、寄售等貿(mào)易行為（比如房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)公司代銷(xiāo)房產(chǎn)），其行為只能是法律行為，而居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會(huì)，其行為本身不具有法律意義。
國(guó)家稅務(wù)總局在2013年5號(hào)公告解讀中指出，“一是直銷(xiāo)員按照批發(fā)價(jià)向直銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物。”《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》并未明文禁止直銷(xiāo)企業(yè)和直銷(xiāo)員構(gòu)成買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》使用“推銷(xiāo)合同”一詞來(lái)界定直銷(xiāo)員和直銷(xiāo)企業(yè)的關(guān)系。至于“推銷(xiāo)合同”的屬性，目前法律界是有爭(zhēng)議的。由于這一模式下，直銷(xiāo)員擁有貨物的所有權(quán)，同時(shí)卻不具有貨物的定價(jià)權(quán)，所以很難說(shuō)構(gòu)成買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系或者行紀(jì)合同關(guān)系。總之，《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》使用的“推銷(xiāo)合同”是個(gè)難點(diǎn)，同時(shí)具備買(mǎi)賣(mài)合同和行紀(jì)合同等的部分特點(diǎn)。
居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會(huì)，服務(wù)范圍有限制，居間人本人并不參與委托人和第三人之間的合同。行紀(jì)合同的行紀(jì)人以自己的名義為委托人辦事，與相對(duì)人直接發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，行為結(jié)果間接的歸于委托人。居間合同可能從委托人和其相對(duì)人雙方都收取費(fèi)用，而行紀(jì)合同僅能向委托人收費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局2013年5號(hào)公告解讀中描述的“二是直銷(xiāo)員僅起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)按照零售價(jià)向直銷(xiāo)員介紹的消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，并另外向直銷(xiāo)員支付報(bào)酬。”很明顯屬于居間合同關(guān)系，而不是行紀(jì)合同關(guān)系，因此不屬于代銷(xiāo)，不適用代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售繳納增值稅的規(guī)定。
五、增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷(xiāo)的規(guī)定有待進(jìn)一步完善
目前我國(guó)對(duì)一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅制度，對(duì)于一般類(lèi)型的企業(yè)比較合理，但對(duì)于直銷(xiāo)企業(yè)卻不盡合理。因?yàn)樗匿N(xiāo)售額并非是企業(yè)全部銷(xiāo)售的真實(shí)數(shù)字，其中有相當(dāng)一部分是直接返還給直銷(xiāo)從業(yè)人員的獎(jiǎng)金。以安利公司為例，安利營(yíng)業(yè)代表每銷(xiāo)售一件產(chǎn)品就可獲得該產(chǎn)品定價(jià)的20％(稅前)作為“顧客服務(wù)報(bào)酬”；從扣除20％后的凈營(yíng)業(yè)額中，還可以獲得3—21％不等的傭金。另外，營(yíng)業(yè)主任、經(jīng)理還有“市場(chǎng)開(kāi)拓經(jīng)費(fèi)”，即該主任或經(jīng)理培訓(xùn)輔導(dǎo)的營(yíng)業(yè)代表們銷(xiāo)售總額的9％。由于這些獎(jiǎng)金直接與產(chǎn)品銷(xiāo)售掛鉤，并涵蓋在安利公司銷(xiāo)售額之內(nèi)，因此，從理論上看，直銷(xiāo)企業(yè)的真實(shí)銷(xiāo)售額應(yīng)該是銷(xiāo)售額的賬面數(shù)字扣除直銷(xiāo)人員獎(jiǎng)金或者是部分獎(jiǎng)金以后的余額。但對(duì)此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有明確說(shuō)明。實(shí)際上，具體操作方式往往是由直銷(xiāo)企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)協(xié)商解決。稅法的滯后性明顯。
這種影響還不僅僅局限于直銷(xiāo)企業(yè)，還有成千上萬(wàn)從事直銷(xiāo)的經(jīng)銷(xiāo)商隊(duì)伍。增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅，對(duì)于一般類(lèi)型的銷(xiāo)售商來(lái)說(shuō)，由于商品進(jìn)銷(xiāo)有差價(jià)，這一計(jì)征方式當(dāng)然合理。但是，對(duì)直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商而言，如果機(jī)械地以銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，從表面上看似乎存在不合理之處，但實(shí)質(zhì)上并非如此：一般類(lèi)型的經(jīng)銷(xiāo)商主要通過(guò)將購(gòu)進(jìn)商品提高價(jià)格出售獲取收入；而直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商雖然是將貨物原價(jià)售出，但直銷(xiāo)企業(yè)發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商的如上所述的各種獎(jiǎng)金實(shí)際上相當(dāng)于降低了經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨的價(jià)格，而且大部分經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售行為實(shí)質(zhì)就是零售。因此，直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商也應(yīng)視同商品零售環(huán)節(jié)繳納增值稅。對(duì)此，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也同樣沒(méi)有明確說(shuō)明，從而造成了部分安利經(jīng)銷(xiāo)商的誤解。
為此，最根本的措施就是要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷(xiāo)的規(guī)定。具體而言：一是要明確直銷(xiāo)企業(yè)中銷(xiāo)售額的確定，允許直銷(xiāo)企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)在銷(xiāo)售額中剔除正常支付給經(jīng)銷(xiāo)商的各項(xiàng)獎(jiǎng)金。所謂正常支付就是要符合《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如獎(jiǎng)金比例不得超過(guò)銷(xiāo)售額的30％、團(tuán)隊(duì)計(jì)酬不予扣除等。二是要明確從事直銷(xiāo)的經(jīng)銷(xiāo)商，如果達(dá)到一般納稅人資格時(shí)其增值稅如何計(jì)算。如銷(xiāo)售額的確定、可以抵扣的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從直銷(xiāo)企業(yè)獲得的獎(jiǎng)金如何從進(jìn)項(xiàng)中扣除等。 |
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