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| 增值稅改革第二步 消除營業(yè)稅重復征稅 |
| 發(fā)布時間:2011/11/22 來源: 閱讀次數(shù):658 |
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| 增值稅改革第二步 消除營業(yè)稅重復征稅 下一步的重點。這項改革一旦開展,將消除營業(yè)稅重復征收的問題。但這一改革的復雜程度將遠大于第一步。 事實上,1月1日實施的增值稅轉(zhuǎn)型,主要針對第二產(chǎn)業(yè)的機器設備實施稅前抵扣。這一改革預計可為企業(yè)減輕稅負1200億元。而增值稅改革的第二步,就是要把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。 據(jù)悉,財政部已經(jīng)把這一改革列入2009年的工作重點,正在著手進行研究和測算。 轉(zhuǎn)型第二步 “此次增值稅轉(zhuǎn)型并不徹底,它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購進的機器設備,而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。”中國人民大學教授安體富介紹說。 2007年,全社會固定資產(chǎn)總投資額中機器設備只占23%。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營業(yè)稅。 近日,財政部稅政司副司長鄭建新透露,增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后,下一步增值稅改革的主要任務是擴大增值稅征收范圍,將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍,消除重復征稅。這是官方首次明確要推進這項改革。 “增值稅替代營業(yè)稅的意義,比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大。”安體富說。 事實上,早在1997年財政部財科所就增值稅怎么轉(zhuǎn)型,怎么替代營業(yè)稅做過相關課題研究。但增值稅替代營業(yè)稅,在一些場合一直是個不便被提及的話題,因為營業(yè)稅是地方稅最大的稅種,這項改革涉及機制問題,機構問題、財政體制改革問題。 增值稅轉(zhuǎn)型自2003年10月提出歷時5年方得以實施,而增值稅替代營業(yè)稅推行復雜程度將遠大于第一步。 中國目前實行的增值稅屬于商品增值稅,即在生產(chǎn)銷售商品的時候征收,不涉及勞務服務,對服務業(yè)是征收營業(yè)稅。例如,屬于第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸企業(yè),在購進貨物時就不能進行稅前抵扣,同時對全額收入征收5%的營業(yè)稅。這對服務企業(yè)來說形成了重復征稅。 建造房屋、銷售不動產(chǎn),也都在營業(yè)稅征收范圍。所以,企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進行稅前抵扣。 安體富曾經(jīng)做過測算,增值稅雖然為17%和13%的稅率,但因為允許抵扣進項稅,所以增值稅的實際稅負大概4%,而營業(yè)稅的稅負5%,稅負比增值稅還要高。他認為,這樣的稅制不利于促進服務業(yè)的發(fā)展,而中國眼下正在努力促進第三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。 中國社科院財貿(mào)所財政研究室副主任楊志勇認為,理想的增值稅征收范圍,應該包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領域。從橫向上看,增值稅制應覆蓋農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務等各行各業(yè);從縱向上看,應涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。只有這樣,才能保證稅負公平,并且易于核查。 方案探究 目前,國際上很多國家已經(jīng)實現(xiàn)了從農(nóng)業(yè)到服務業(yè)全部征收增值稅,替代了過去的營業(yè)稅,形成了完整的增值稅抵扣鏈條,降低了企業(yè)的負擔。 “如果征收營業(yè)稅的行業(yè)全部被納入增值稅征收范圍,那這項改革不亞于1994年分稅制改革,需要對整個財稅體制都進行調(diào)整。”財政部財科所副所長劉尚希說。他提出,改革首先得確定思路,分幾步走,一次全部替代非常難。 楊志勇建議,根據(jù)征管條件,可考慮先將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅的征收范圍,未來再逐步推廣。 這項改革涉及到的最為敏感的問題,是中央地方如何分稅。增值稅是中國第一大稅種,其收入占到全國稅收收入的32%,目前屬國稅,中央每年返還25%給地方;營業(yè)稅則是地方稅,并且是地方稅中最大的一個稅種。如果營業(yè)稅被增值稅替代,直接的后果是地方將失去第一大稅種。 除了收入分配,機構改制也是一大困難。“咱們有國稅和地稅,營業(yè)稅是地方稅中最大的一個,地稅部門如果沒有了營業(yè)稅其職能將受到質(zhì)疑”,安體富說,原來的大部制設想當中,有一種是國稅和地稅合并。 安體富認為如果不能一次替代,可以分步實施,他也贊成先把跟固定資產(chǎn)關系密切的交通運輸、建筑安裝等行業(yè)改成增值稅。 另外,從平衡的角度,他提出,還有一種實施方案,即營業(yè)稅改成增值稅后,這部分服務業(yè)的增值稅繼續(xù)由地稅部門征收,并作為地稅收入入庫。即所有的稅制都變成增值稅,但稅收收入的歸宿不變,還是給地方。這可以提高地方對推進這項改革的積極性。不過他強調(diào),最理想的就是一步改成增值稅,體制、機制、機構一步調(diào)整到位。 針對增值稅替代營業(yè)稅后,服務業(yè)的增值稅稅率確定為多少,是與生產(chǎn)企業(yè)相區(qū)別還是統(tǒng)一為一個稅率,楊志勇認為,應該實行統(tǒng)一稅率,因為增值稅是中性稅,不鼓勵多檔稅率,“有可能權衡生產(chǎn)和服務各行業(yè)后,統(tǒng)一制訂一個新的稅率。” 楊志勇介紹說,國際上很多國家已經(jīng)進行了增值稅替代營業(yè)稅的改革,其中新西蘭的模式值得中國借鑒。 新西蘭在上世紀80年代就以增值稅代替了稅率檔次繁多的營業(yè)稅。在新西蘭增值稅被稱作貨物與勞務稅。新的增值稅稅率實行單一稅率。 由于增值稅的稅負可以轉(zhuǎn)嫁,其最終負稅人仍然是消費者個人。因此,大范圍地引進增值稅,擴大增值稅征收范圍需要相應降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率,使納稅人的稅負不致過重。 當時,新西蘭同時調(diào)低了個人所得稅最高邊際稅率,從原來的66%降到30%,實行寬稅基,此外還降低了公司稅率。 安體富建議,中國的稅制改革應該首先通盤考慮整個宏觀稅負水平、稅收結(jié)構、整個財政收入因素,在這個大背景下,對某一稅種進行調(diào)整。 |
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