面對(duì)自2014年6月1日起才接手管理的電信業(yè)，國(guó)稅機(jī)關(guān)該如何排查其中的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)？有沒(méi)有可以推而廣之的檢查方法？且看一個(gè)稽查單位的嘗試。
面對(duì)電信業(yè)2014年6月1日“營(yíng)改增”后主要稅收業(yè)務(wù)才轉(zhuǎn)由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的情況，我局根據(jù)上級(jí)部署，經(jīng)過(guò)近一年的探索，掌握了電信業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，梳理出了該行業(yè)“營(yíng)改增”后突出的稅收問(wèn)題和稅務(wù)稽查重點(diǎn)。
查前分類摸清電信業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
實(shí)施檢查前，我局先開(kāi)展了以下工作：成立省局檢查組和市局檢查組，兩級(jí)檢查組分別負(fù)責(zé)電信企業(yè)省級(jí)分公司和地市級(jí)支公司的檢查，聯(lián)查聯(lián)動(dòng)；組織檢查人員學(xué)習(xí)電信業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和電信業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策；了解電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，探討該行業(yè)“營(yíng)改增”后可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)和調(diào)查，檢查組弄清了電信企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程：通過(guò)客戶管理系統(tǒng)為客戶辦理入網(wǎng)和預(yù)存話費(fèi)業(yè)務(wù)；通過(guò)通信設(shè)備集群為客戶終端設(shè)備提供電信服務(wù)后，由主交換設(shè)備將數(shù)據(jù)傳至計(jì)費(fèi)系統(tǒng)；通過(guò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)篩選、合價(jià)后，把與客戶賬單相關(guān)的信息傳至客戶管理系統(tǒng)，把收入和增值稅信息傳至ODS平臺(tái)；通過(guò)非計(jì)費(fèi)系統(tǒng)產(chǎn)生的收入，如線路租賃等業(yè)務(wù)收入，要通過(guò)手工錄入系統(tǒng)傳至ODS平臺(tái)；通過(guò)ODS平臺(tái)，將計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和手工錄入系統(tǒng)匯總收入傳給財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；報(bào)賬系統(tǒng)、集中采購(gòu)系統(tǒng)將賬務(wù)信息傳給財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)所有涉稅數(shù)據(jù)加工處理后，通過(guò)ODS平臺(tái)傳遞到稅務(wù)申報(bào)平臺(tái)；企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)稅務(wù)申報(bào)平臺(tái)數(shù)據(jù)辦理納稅申報(bào)事宜。
在摸業(yè)務(wù)流程的過(guò)程中，檢查組發(fā)現(xiàn)電信企業(yè)有如下經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：一是向客戶提供的是以流量形式體現(xiàn)的電信服務(wù)，而非一般有形實(shí)物商品，稅收管理難度大。二是電信業(yè)務(wù)通常分為固話、移動(dòng)通信和寬帶三大類，每類業(yè)務(wù)的定價(jià)和經(jīng)營(yíng)方式常根據(jù)運(yùn)營(yíng)商的管理需求作調(diào)整。三是企業(yè)依靠通信設(shè)備向社會(huì)提供無(wú)形的通信服務(wù)，自建和購(gòu)進(jìn)的通信設(shè)施及設(shè)備種類多，數(shù)量大，資產(chǎn)處置頻次多，金額也較大。四是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算是通過(guò)若干先進(jìn)的電子管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的，如計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、ODS數(shù)據(jù)平臺(tái)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)等，系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)量大，系統(tǒng)間關(guān)系復(fù)雜。
梳理電信業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收特點(diǎn)
在此基礎(chǔ)上，檢查組總結(jié)電信企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收業(yè)務(wù)有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
電信服務(wù)的增值稅同時(shí)采取預(yù)繳和匯總納稅兩種方式。地市級(jí)支公司每月的應(yīng)稅收入按預(yù)繳比例就地申報(bào)納稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣，每季度的應(yīng)稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額匯總到省級(jí)分公司，由省級(jí)分公司匯總本級(jí)和所有支公司的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，減除已就地預(yù)繳和查補(bǔ)的稅額后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
電信企業(yè)的增值稅可分為兩大類，一類是主營(yíng)業(yè)務(wù)電信服務(wù)收入實(shí)行匯總繳納，另一類是非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。因此，檢查其增值稅繳納情況，必須考慮匯總和就地申報(bào)兩個(gè)方面。
電信業(yè)“營(yíng)改增”以2014年6月1日為時(shí)點(diǎn)，電信企業(yè)2014年度的經(jīng)營(yíng)收入涉及不同的稅種和稅率，還有部分經(jīng)營(yíng)收入是跨期實(shí)現(xiàn)的，要正確區(qū)分企業(yè)的應(yīng)稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)并確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，需要多方面的分析和技術(shù)支持。
重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)稅收入和增值稅兩組數(shù)據(jù)
分析所掌握信息，檢查組認(rèn)為，不管電信業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)如何復(fù)雜，就稅務(wù)稽查而言，只要重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)稅收入和增值稅兩組關(guān)鍵數(shù)據(jù)即可。
電信企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額來(lái)源于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、手工錄入系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源于企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)這些關(guān)系，檢查組歸結(jié)出8個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，即電信服務(wù)增值稅、終端捆綁銷售增值稅、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅、資產(chǎn)處置增值稅、促銷贈(zèng)送增值稅、分支機(jī)構(gòu)取得進(jìn)項(xiàng)稅額、總機(jī)構(gòu)取得進(jìn)項(xiàng)稅額和匯總納稅傳遞單。
然后，檢查組對(duì)電信企業(yè)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作方法和工作目的都做了描述，針對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的涉稅情況制定了不同的檢查方法。
比如，對(duì)于電信服務(wù)增值稅和終端捆綁銷售增值稅節(jié)點(diǎn)，因相關(guān)業(yè)務(wù)涉及計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，需要檢查人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、系統(tǒng)設(shè)置、核算方式等流程全面掌握，業(yè)務(wù)復(fù)雜且難度大，主要由省級(jí)檢查組重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)深入研究，結(jié)合其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析審核。對(duì)于計(jì)費(fèi)系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅等其他節(jié)點(diǎn)，因業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單但工作量大，主要由地市分支機(jī)構(gòu)檢查組采用抽查法審核相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題主要集中在7個(gè)方面
經(jīng)過(guò)近3個(gè)月的檢查，檢查組順利完成了檢查計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)被查電信企業(yè)的涉稅問(wèn)題主要集中在7個(gè)方面。
一是電信服務(wù)增值稅方面，員工屬于個(gè)人消費(fèi)部分的優(yōu)惠話費(fèi)，以及“后付費(fèi)方式”繳費(fèi)用戶在超過(guò)繳費(fèi)期停機(jī)到銷號(hào)期間，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)仍按原約定資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)計(jì)算用戶欠費(fèi)，但未計(jì)收入。
二是終端捆綁銷售增值稅方面，“合約計(jì)劃”存費(fèi)送機(jī)活動(dòng)中捆綁套餐贈(zèng)送的手機(jī)終端，未申報(bào)銷售收入和銷項(xiàng)稅額；提供電信服務(wù)時(shí)向用戶贈(zèng)送的光貓、用戶識(shí)別卡等設(shè)備，未申報(bào)銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
三是計(jì)費(fèi)系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅方面，通過(guò)手工錄入的部分收入未申報(bào)納稅。
四是資產(chǎn)處置增值稅方面，處置銅纜、汽車等固定資產(chǎn)未申報(bào)納稅。
五是促銷贈(zèng)送貨物增值稅方面，企業(yè)開(kāi)展促銷活動(dòng)贈(zèng)送給單位和個(gè)人的手機(jī)、服裝等貨物，未申報(bào)銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
六是企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)取得不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，取得鐵塔及鐵塔維修等用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”以前的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得渠道補(bǔ)貼、終端補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額，取得非本單位負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
七是匯總納稅傳遞單問(wèn)題。企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中包含已在分支機(jī)構(gòu)抵扣的部分稅額，從而多申報(bào)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
從兩方面提高行業(yè)稅法遵從度
湖南省國(guó)稅局稽查局副局長(zhǎng) 薛洪發(fā)
通過(guò)本次行業(yè)檢查，我們有幾點(diǎn)體會(huì)。
微觀方面，稽查電信企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程分析。電信企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不產(chǎn)生電信業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流，稅務(wù)人員只有充分了解電信業(yè)務(wù)，才能從稅收視角還原電信業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。本案例中，檢查人員正是基于這一理念，對(duì)企業(yè)的“合約計(jì)劃”存費(fèi)送機(jī)業(yè)務(wù)深入研究，收集比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，才查出了其終端產(chǎn)品銷售少申報(bào)收入的問(wèn)題。
對(duì)匯總納稅企業(yè)應(yīng)實(shí)施總部和分支機(jī)構(gòu)聯(lián)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制。匯總納稅企業(yè)通常業(yè)務(wù)量大，稅務(wù)人員若只檢查分支機(jī)構(gòu)，檢查將難以為繼；若單獨(dú)檢查企業(yè)總機(jī)構(gòu)，很難了解其不同分支機(jī)構(gòu)的特色業(yè)務(wù)。因此，檢查匯總納稅企業(yè)，需要實(shí)施省市兩級(jí)聯(lián)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制。
稅務(wù)稽查信息化建設(shè)還需加力。雖然近年來(lái)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷推進(jìn)，取得了明顯成效，但當(dāng)前的稅務(wù)稽查信息化水平與稅務(wù)稽查工作要求仍存在不小差距，在大型數(shù)據(jù)提取和應(yīng)用方面，仍缺乏有效的數(shù)據(jù)運(yùn)行平臺(tái)和專業(yè)技術(shù)人員。今后，有關(guān)方面應(yīng)整合資源，充實(shí)大型數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)用分析人才到稽查部門，配備先進(jìn)的稽查技術(shù)查案設(shè)備，為稽查數(shù)據(jù)分析、取證提供技術(shù)支持。
宏觀方面，建議加快全行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程。“營(yíng)改增”的意義在于，在應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)業(yè)引入增值稅抵扣機(jī)制，減少重復(fù)征稅。但電信企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)率有所上升，其中一個(gè)重要原因是未實(shí)現(xiàn)全行業(yè)“營(yíng)改增”，導(dǎo)致電信企業(yè)部分成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，可取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本和費(fèi)用占比不足50%，進(jìn)項(xiàng)稅額占應(yīng)稅收入比重不足5%。因此，應(yīng)盡快全面實(shí)施“營(yíng)改增”。
另外，應(yīng)明確電信業(yè)固定資產(chǎn)抵扣范圍。現(xiàn)行稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物不準(zhǔn)予抵扣。我們?cè)跈z查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，檢查人員無(wú)法準(zhǔn)確把握構(gòu)筑物及構(gòu)筑物附著物的區(qū)分，比如對(duì)于美化天線、通訊電桿、入戶線路、室外機(jī)柜等項(xiàng)目是否屬于不動(dòng)產(chǎn)，不好區(qū)分，這增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)和征管難度。因此，建議在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況明確電信業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣范圍。
