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| 超市購物卡稅收風(fēng)險問題探析與思考 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1126 |
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| 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活水平的提高，大型連鎖超市作為一種先進(jìn)的規(guī)模經(jīng)營模式，和我們的生活緊密相聯(lián)。據(jù)調(diào)查，目前持“卡”消費(fèi)相當(dāng)普遍，主力便是各商家發(fā)行的購物卡。各種名目眾多的購物卡（或是會員卡、優(yōu)惠卡等等）已由原來的紙制提貨卡逐漸升級為電子購物卡。國家雖多次明令禁止使用，但其在方便購物和結(jié)算等方面上存在著較多優(yōu)勢，不僅未能杜絕，反而有愈演愈烈之勢。購物卡泛濫將其帶來的稅收管理風(fēng)險不容忽視。 一、超市購物卡存在的三類稅收風(fēng)險 （一）增值稅方面 企業(yè)出售購物卡一般有兩種情況：（一）售卡收款并開具發(fā)票。（二）售卡收款開具預(yù)收賬款收據(jù)，而不開具發(fā)票。 根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，超市在購物卡出售時不確認(rèn)銷售收入符合規(guī)定。當(dāng)購物卡持卡人取走貨物時（不一定一次消費(fèi)完購物卡金額），才確認(rèn)銷售收入。 針對（一）的情況，《增值稅暫行條例》第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在售卡開票的同時應(yīng)確認(rèn)銷售收入提銷項(xiàng)稅額，待持卡人購物時按實(shí)際銷售再沖回。 目前大型超市均采取計算機(jī)系統(tǒng)管理，統(tǒng)一收銀，統(tǒng)一開具發(fā)票。商品進(jìn)入賣場后，由其庫房管理人員或電腦部相關(guān)人員將商品逐一錄入計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。顧客購買商品付款時，由收銀員操作POS機(jī)下貨及收款。當(dāng)收銀員下班后將全部現(xiàn)金交超市內(nèi)部金庫。內(nèi)部金庫依據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)反映出的該收銀員應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額收取貨款。當(dāng)收銀員交給金庫貨款多時，由金庫將多收部分退還收銀員。當(dāng)收銀員少收貨款時，金庫要求收銀員必須補(bǔ)齊應(yīng)收款項(xiàng)金額。 目前超市現(xiàn)狀均不以開具發(fā)票的貨物金額申報納稅，而是以POS機(jī)實(shí)際收到的貨款數(shù)額申報納稅，作為稅務(wù)部門“以票管稅”已在超市失去實(shí)際意義，導(dǎo)致部分超市未嚴(yán)格執(zhí)行上述相關(guān)規(guī)定，售卡收款開票后不作銷售處理，而是等持卡人實(shí)際購貨時才作銷售處理，人為延遲了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。 針對情況（二），超市作為預(yù)收賬款處理，待持卡人實(shí)際購物時確認(rèn)銷售，按此種方式操作的超市完全符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”關(guān)于銷售收入和增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的時間規(guī)定。 （二）企業(yè)所得稅和個人所得稅方面 對售卡單位來說，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定基本一致，僅少了“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定，售卡單位在售卡環(huán)節(jié)無論是開具發(fā)票還是未開具發(fā)票，收入確認(rèn)的條件均不具備，因而也導(dǎo)致發(fā)卡開票情況下增值稅收入與所得稅收入不匹配。 對于購卡單位來說，則存在偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅問題。一般情況下，應(yīng)購卡者要求，售卡單位將發(fā)票開為“勞保”、“辦公用品”等各種增值稅發(fā)票，使得購卡者本應(yīng)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“福利費(fèi)”中列支的部分，卻擠占利潤，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅。主要有五種情形： 第一，單位集體購卡發(fā)給本單位職工。按正常賬務(wù)處理，該項(xiàng)支出應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，列支職工福利的扣除限額為職工工資總額的14%，如購卡單位要求開具“辦公用品”等名目，就可以列入“管理費(fèi)用”或其他科目，從而少繳企業(yè)所得稅。另外，由于購卡支出已在賬面上作為費(fèi)用列支，將購物卡發(fā)放給職工時，則體現(xiàn)不出職工取得的收入，從而使單位職工逃避繳納應(yīng)納個人所得稅。 第二，單位購卡作為禮品贈與他人。按照一般會計處理，此類支出多數(shù)列入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，計繳企業(yè)所得稅時該科目超標(biāo)部分將不允許稅前扣除。而按上述記賬方式，購卡方完全可以通過其他沒有額度限制的科目列支，存在著少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。同時，以購物卡贈與他人，單位很難為對方代扣代繳個人所得稅。 第三，集團(tuán)購買某些商場的購物卡，往往能夠得到按購買金額一定比例返還的“優(yōu)惠”。至于這種優(yōu)惠是否以回扣方式取得，是否體現(xiàn)在發(fā)票上，最終落入誰的腰包，只有商家和經(jīng)手人心里清楚。對于這筆收入，從中受益者很少主動繳納個人所得稅。 第四，個人消費(fèi)購物卡的同時很可能要求發(fā)票。一般持購物卡購物后，超市不給開具發(fā)票（因?yàn)槌性谫u卡時已經(jīng)給開過了）。但是經(jīng)有些人與超市協(xié)商或力爭后，超市也可能給持卡購物的消費(fèi)者開具零售發(fā)票，少數(shù)人正好鉆了這個空子，花了購物卡還能回單位報銷。買完東西又收回錢，等于取得了雙倍的收入；對單位而言，假設(shè)購買購物卡時已在“管理費(fèi)用”科目列支，給個人報銷時又可以重復(fù)列支，以零售發(fā)票入賬，無形中虛增了費(fèi)用，偷逃了企業(yè)所得稅。 第五，超市售卡時常規(guī)定：本卡售后不記名、不掛失、不退換、不提取現(xiàn)金、不記息、丟失不補(bǔ)，并同時規(guī)定了使用期限。而持卡人在消費(fèi)時不一定一次將卡內(nèi)金額消費(fèi)完畢，有時卡里剩下較小金額時持卡人就不處理了，也有人將卡丟失，這一部分無法進(jìn)行消費(fèi)的金額便成為發(fā)卡人的額外所得。聚少成多，絕大部分發(fā)卡人未按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將該部分額外所得作為確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，去申報繳納企業(yè)所得稅。 （三）發(fā)票管理方面 超市售卡的一般流程是：超市出售購物卡時收款開票，持卡人持購物卡去消費(fèi)時再開具卷式發(fā)票。在這個流程中，實(shí)際上是開兩次票，一個是超市給購卡單位匯總開具一次發(fā)票；再一個是持卡人購物時候再開一次。 在此，一方面，購卡人要求超市開具“勞保用品”“紙張、電腦耗材”等品目的增值稅專用發(fā)票，可以按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另一方面，超市針對同一筆銷售收入開具了兩次發(fā)票，涉嫌虛開發(fā)票，違反了發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定。 二、加強(qiáng)管理、積極防范超市購物卡管理風(fēng)險的建議 第一，對在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票的，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，并且普通發(fā)票上注明為購物卡支出，同時規(guī)定購物卡在購物環(huán)節(jié)不得再開具卷式發(fā)票。 第二，發(fā)票開具必須逐欄逐項(xiàng)填寫完整，辦公用品等品名是一個屬概念，并不是一個具體的貨物名稱，因此一般情況下不應(yīng)允許填寫這些品名。對籠統(tǒng)地開為勞保、辦公用品、日用品等的，要求其附列具體明細(xì)清單。 第三，加強(qiáng)對超市開具的增值稅發(fā)票流向進(jìn)行追蹤，對接受相關(guān)增值稅發(fā)票的單位加強(qiáng)審核，從企業(yè)的實(shí)物流向防止稅款流失。 第四，加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督。稅收管理員業(yè)定期對超市POS機(jī)的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)和企業(yè)的開票數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評估，以減少和杜絕因購物卡所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。年終購物卡相關(guān)財稅處理政策分析 商場返利券促銷的會計處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問題 商場返利券促銷的會計處理和稅務(wù)籌劃 購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險 購物卡財稅政策分析 超市購物券銷售收入究竟何時確認(rèn)問題？ 新地稅函[2002]397號 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對星級酒店會員卡、消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題 國稅函[2004]1032號 關(guān)于有價消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 京國稅函[2006]569號 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時間問題的批復(fù) 深國稅函[2007]196號 深圳市國稅局關(guān)于價值型提貨憑證增值稅問題的通知 皖國稅函[2008]10號 關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 皖地稅函[2008]210號 安徽移動通信有限責(zé)任公司滁州分公司個人所得稅問題的批復(fù) 廈國稅函[2008]127號 關(guān)于增值稅若干問題解答的通知 浙國稅函[2009]75號 納稅人銷售購物卡（券）行為征收增值稅問題 冀國稅函[2009]247號關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題 非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法 中國人民銀行令[2010]第2號 |
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