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| 天津發文明確通訊費扣除標準等企業所得稅業務問題 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：536 |
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| 近日，國家稅務總局網站發布了由天津市地稅局和天津市國稅局聯合發布的《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（津地稅企所[2009]15號）（以下簡稱“通知”），就企業員工通訊費的稅前扣除標準等若干企業關心的企業所得稅處理問題進行了明確，方便當地企業執行。 通知明確了九項企業所得稅業務的處理問題。具體內容如下： 一、通訊費的稅前扣除問題 企業支付與其經營活動有直接關系職工的辦公通訊費用，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證在企業所得稅前據實扣除。 二、取暖費、防暑降溫費的稅前扣除問題 企業按天津市規定標準發放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、集中供熱補貼取暖費、防暑降溫費，準予扣除。 相關提示：根據《天津市財政局天津市人事局天津市勞動和社會保障局關于提高職工冬季取暖補貼標準的通知》（津財行政[2008]58號）的規定，從2008年起，天津市職工冬季取暖補貼標準由235元提高到335元?！ ∪?、差旅費的稅前扣除問題 企業可以參照國家有關規定制訂本單位差旅費管理辦法，報主管稅務機關備案。對能夠提供差旅起止時間、地點等相關證明材料，按差旅費管理辦法發放的差旅費，準予扣除。 相關提示：上述規定中“報主管稅務機關備案”的規定非常重要。因為目前大多數地區差旅費的標準是參照以下規定執行：《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）“不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。” 延伸閱讀： 誤餐補貼相關政策法規 《財政部關于印發<中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法>的通知》（財行[2006]313號）規定“從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標準以下憑據報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出標準執行. 而按照通知上述規定，如果企業自己有標準，是必須要報稅務局備案才可以稅前扣除的。 四、職工住宿租金的稅前扣除問題 企業為職工提供住宿而發生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。 五、工資薪金的稅前扣除問題 凡企業與職工簽訂勞動用工合同或協議的，其支付給在本企業任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準予扣除。 工資支出必須是實際發生，提取而未實際支付的，在當年納稅年度不得稅前扣除。實行下發薪的企業提取的工資可保留一個月。 相關提示：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 此外，稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業建立健全內部工資薪金管理規范，明確內部工資發放標準和程序。每次工資調整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。 工資薪金相關法規政策及解讀： 國稅函[2009]3號解讀：企業工資薪金及職工福利費扣除問題 國稅函[2009]3號：工資薪金及職工福利費稅前扣除政策解讀 解讀國稅函[2009]3號：工資薪金及職工福利費稅前扣除的幾點探討 關于工資薪金總額必須實際發放，國稅函[2009]3號文件第二條規定也有規定：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。 另一個需要納稅人關注的是，上述規定中“與職工簽訂勞動用工合同或協議”的規定。因為目前不少企業經常會存在一些聘請專家、演員或雇傭清包工等臨時性雇工行為，而且有的就是單位與個人的口頭約定，沒有簽訂雇傭協議。在這種情況下，對于企業為這些人支付的相關費用，稅務機關很可能會不允許在稅前扣除。 六、資金拆借利息的稅前扣除問題 企業向非金融企業借款的利息支出，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分，憑借款合同及合法憑證，準予扣除。 實行統貸統還辦法的企業，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用協議，子公司按照協議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構貸款利率一致的部分，準予扣除。 七、職工交通補貼的稅前扣除問題 企業以現金或實物形式發放的職工交通補貼，不得稅前扣除，可在職工福利費中列支。 八、租賃交通工具稅前扣除問題 1.企業由于生產經營需要，租入具有營運資質的企業和個人或其他企業的交通運輸工具，發生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協議）約定，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除。 2.企業由于生產經營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具，發生的租賃費，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。 九、對外地施工企業征收企業所得稅問題 外地施工企業能夠提供總機構出具的總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等有效證明，可以證明其二級分支機構身份的，憑總機構提供的《匯總納稅分支機構分配表》和在我市主管國稅（地稅）稅務機關申報的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》及稅收繳款書，在天津市施工隊伍管理站開具發票時不代征企業所得稅。不能提供上述資料的，在天津市施工隊伍管理站開具發票時，按照獨立納稅人核定征收企業所得稅。 |
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