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| 關于征求《大企業(yè)稅務風險管理指引》意見的函 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：921 |
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| 國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司 關于征求《大企業(yè)稅務風險管理指引》意見的函 2009-1-20 為了加強對大企業(yè)的事前稅收管理，提高納稅服務水平，我司起草了《大企業(yè)稅務風險管理指引》(參見附件)。請?zhí)岢鰧氋F意見，并于2009年2月6日前反饋我司。 聯(lián)系人：賀連堂，黃曉里 聯(lián)系電話：(010)63417919，(010)63417917 電子郵箱：hlt@chinatax.gov.cn，xlhuang@chinatax.gov.cn。 通信地址：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司管理三處 郵政編碼：100038 附件： 大企業(yè)稅務風險管理指引 (征求意見稿) 1. 目的 1.1. 本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅收法律法規(guī)可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。 1.2. 企業(yè)可以參照本指引，并結合自身實際情況，采取下列及其他有效措施，對自身的稅務風險進行管理： 構建稅務風險管理組織架構； 制定稅務風險管理制度； 執(zhí)行稅務風險管理流程； 設置稅務風險管理部門或崗位； 識別、評估和應對稅務風險； 對稅務風險管理實施情況進行監(jiān)督和改進。 1.3. 稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定稅收管理的相應措施。 1.4. 稅務風險管理的主要目標包括： 稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)； 經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)； 對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)； 納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規(guī)； 稅務登記、帳簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規(guī)。 1.5. 企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分。 1.6. 稅務風險管理應由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營的一項重要內容，促進企業(yè)內部管理與外部監(jiān)管的有效互動。 1.7. 企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績相結合。 2. 風險管理機構和崗位 2.1. 企業(yè)應結合業(yè)務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務管理的崗位責任制。 2.2. 企業(yè)管理層領導稅務風險管理工作，制定稅務風險管理機構設置及其職責。企業(yè)可任命稅務總負責人，直接對總經理負責。 2.3. 企業(yè)應設置稅務部門，稅務部門負責人對稅務總負責人或管理層負責。 2.4. 組織結構復雜的企業(yè)，應根據(jù)需要設立稅務管理部門或崗位： 總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位； 集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。 2.5. 稅務部門履行以下職責： 制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度、稅務手冊和其他規(guī)章制度； 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的稅務影響分析，識別、評估稅務風險，提供稅務風險管理建議； 實施企業(yè)日常稅務風險監(jiān)測，識別、評估和應對稅務風險； 組織協(xié)調各部門和分支機構共同開展稅務風險管理工作； 建立稅務風險管理的信息和溝通體系； 保持與稅務機關的日常工作聯(lián)系，收集整理稅收法律法規(guī)，了解稅收征管的措施和要求，反饋相關意見和建議； 組織稅務培訓，并向其他部門提供稅務咨詢； 執(zhí)行或協(xié)助開展納稅申報和稅款繳納工作； 其他稅務風險管理職責。 2.6. 稅務部門與財務部門或其他相關部門協(xié)調履行下列職責： 納稅申報； 稅款繳納； 帳簿憑證管理； 稅務資料整理和保管； 其他具體涉稅事項。 2.7. 稅務部門與其他業(yè)務部門協(xié)調履行下列職責： 稅務部門與業(yè)務部門之間建立有效的溝通機制； 業(yè)務部門搜集企業(yè)日常經營中的涉稅信息； 業(yè)務部門及時發(fā)現(xiàn)稅務風險； 業(yè)務部門向稅務部門報告稅務風險； 共同制定風險應對措施。 2.8. 企業(yè)應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務管理的不相容職責包括： 稅務規(guī)劃的起草、審批與執(zhí)行； 稅務資料的準備與審查； 納稅申報表的填報與審批； 稅款繳納劃撥憑證的填報與審批； 發(fā)票購買、保管與財務印章保管； 稅務風險控制程序的執(zhí)行與執(zhí)行有效性的審查和評價； 其他應分離的稅務管理職責。 2.9. 企業(yè)應配備合格的人員負責涉稅業(yè)務，負責涉稅業(yè)務的人員應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務知識和職業(yè)操守，遵紀守法。 2.10. 企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。 3. 風險識別和評估 3.1. 企業(yè)應全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。 3.2. 企業(yè)應結合自身稅務風險管理機制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素。 3.2.1. 企業(yè)內部稅務風險因素包括： 企業(yè)經營理念和發(fā)展戰(zhàn)略； 稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度； 組織架構、經營模式或業(yè)務流程； 稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行； 稅務管理部門設置和人員配備； 部門之間的權責劃分和相互制衡機制； 稅務管理人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德； 財務狀況和經營成果； 對管理層的業(yè)績考核指標； 企業(yè)信息的基礎管理狀況； 信息和溝通情況； 監(jiān)督機制的有效性； 其他內部風險因素。 3.2.2. 企業(yè)外部稅務風險因素包括： 經濟形勢和產業(yè)政策； 市場競爭和融資環(huán)境； 適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求； 稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性； 上級或股東的越權或違規(guī)行為； 行業(yè)慣例； 災害性因素； 其他外部風險因素。 3.3. 風險評估應由企業(yè)稅務部門協(xié)同有關職能部門和業(yè)務單位實施，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的中介機構協(xié)助實施。 3.4. 企業(yè)應對稅務風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。 4. 風險應對策略和內部控制 4.1. 企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。 4.2. 涉稅業(yè)務相關的內部控制制度包括： 崗位授權制度； 崗位制衡制度； 崗位責任制度； 考核評價制度； 監(jiān)督檢查制度。 4.3. 針對重大風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，企業(yè)應制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，企業(yè)應合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。 4.4. 企業(yè)因內部組織架構、經營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束，產生的重大稅務風險，可以及時向稅務機關報告，以共同應對稅務風險。 4.5. 企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。 4.5.1. 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結構規(guī)劃、產品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。 4.5.2. 企業(yè)重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等。 4.6. 企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重要經營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。 4.6.1. 參與關聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。 4.6.2. 參與跨國經營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合相關國家的稅收法律法規(guī)。 4.7. 企業(yè)稅務部門應協(xié)同財務部門，管理日常經營活動中的稅務風險： 4.7.1. 制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)； 4.7.2. 完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規(guī)； 4.7.3. 按照稅務法律法規(guī)，真實、完整、準確地準備和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。 4.8. 對于發(fā)生頻率較高的稅務風險，企業(yè)應建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。 5. 信息與溝通 5.1. 企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關業(yè)務部門保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。 5.2. 企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。 5.3. 企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。 5.3.1. 利用計算機系統(tǒng)和網絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制； 5.3.2. 建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤監(jiān)控工作完成情況。 6. 監(jiān)督和改進 6.1. 稅務總負責人應定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。 6.2. 企業(yè)內部控制評價機構應根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價。 企業(yè)可以委托相關中介機構，根據(jù)本指引和相關執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務風險管理相關的內部控制有效性進行鑒證，并向稅務機關出具鑒證報告。 |
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