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| 一組財稅熱點問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：2408 |
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| 被合并企業(yè)的虧損可否由合并企業(yè)彌補？ 鐘稅官： 我公司2008年擴大經(jīng)營，合并了另一家企業(yè)。合并后仍以我公司名稱對外營業(yè)，被合并企業(yè)已在工商稅務(wù)部門予以注銷。合并前被合并公司經(jīng)過所得稅清算，留有約80萬元虧損。請問我公司能否對這部分虧損進行彌補？ 某財務(wù)人員： 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱《通知》）第四條第四項的規(guī)定，企業(yè)在一般性重組中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。但通知第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。同時，《通知》第六條第四項規(guī)定企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理為：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。 根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司合并另一企業(yè)符合上述條件，并在合并另一企業(yè)時取得的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%的，可適用特殊性重組稅務(wù)處理，被合并企業(yè)的虧損可由你公司彌補，可彌補的被合并企業(yè)虧損的限額為，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 將自產(chǎn)鋼筋用于廠房維修是否視同銷售？ 鐘稅官： 我公司是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，去年將一批自產(chǎn)鋼筋用于廠房維修，請問根據(jù)稅法規(guī)定，這批鋼筋是否作視同銷售處理？劉曉偉稅務(wù)工作室 張會計： 自產(chǎn)鋼筋視同銷售涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)視同銷售。上述所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，你公司將自產(chǎn)鋼筋用于廠房維修，屬于將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，在增值稅方面應(yīng)作視同銷售處理，按照規(guī)定繳納增值稅。 另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。根據(jù)上述規(guī)定，你公司自產(chǎn)鋼筋用于廠房維修，資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，在企業(yè)所得稅方面可不視同銷售處理。 我公司購進的消防、中央空調(diào)等設(shè)施能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司是一家家電企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2009年1月1日起全國實施增值稅轉(zhuǎn)型后，我公司購進一些消防、中央空調(diào)設(shè)施，均取得了增值稅專用發(fā)票并進行了認證抵扣。最近，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稽查部門在對我公司檢查后提出異議，認為我公司在2009年1月1日以后抵扣進項稅的固定資產(chǎn)中的消防、中央空調(diào)等設(shè)施，屬于配套設(shè)施和附屬設(shè)備，其涉及的進項稅不得抵扣，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。我公司認為，購進的消防、中央空調(diào)等設(shè)施，符合增值稅暫行條例實施細則中固定資產(chǎn)的定義，即“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”因此，不應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。請問我公司購進的消防、中央空調(diào)等設(shè)施的進項稅能否抵扣？ 某家電公司： 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）明確規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。” 根據(jù)上述規(guī)定，你公司購進消防、中央空調(diào)等設(shè)施，雖發(fā)生在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求作進項稅轉(zhuǎn)出處理。 我公司取得的失控增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司今年1月份購進一批機電產(chǎn)品，從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票，并在期限內(nèi)認證通過。但主管稅務(wù)機關(guān)近日通知我們，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對，該發(fā)票屬于失控增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。我公司經(jīng)詢問銷貨方，得知該企業(yè)當月沒有正常納稅申報，后來已經(jīng)補申報。請問失控增值稅專用發(fā)票是指什么，我公司取得的該張發(fā)票能否抵扣進項稅？ 小王同志： 失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號）規(guī)定，購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。 根據(jù)上述規(guī)定，對你公司取得的該張失控專用發(fā)票，需由你公司主管稅務(wù)機關(guān)通過協(xié)查，確認銷售方已經(jīng)申報納稅并取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后，才可抵扣進項稅額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓未分得股利應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？ 鐘稅官： 我公司是一家外商投資企業(yè)，外方投資方為德國某公司，注冊資本為3000萬元，外方占比70%.因行業(yè)發(fā)展問題，2010年初，外方撤資，并與中方達成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以低于原投資的成本轉(zhuǎn)讓其擁有的股份。轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，我公司上一年度實現(xiàn)的利潤尚未進行分配。主管稅務(wù)機關(guān)認為，外方投資方應(yīng)就未分配的利潤按原外方股東所占注冊資本的比例繳納股息所得稅。但我們認為利潤沒有分配，外方?jīng)]有獲得股利，根據(jù)國稅函[2010]79號文件中“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)”的有關(guān)規(guī)定，因此不需繳稅。請問我公司應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？外方是否需繳納未分配利潤的所得稅？ 某企業(yè)財務(wù)人員： 你公司外方股東屬于非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。首先，受讓方應(yīng)履行扣繳義務(wù)，具體按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）辦理；其次，該非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不符合財稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整為公允價格；第三，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）計算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，不得扣除隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓的未分配利潤或稅后提存的多項基金等。因此，外方股東需就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。 單位食堂的開支應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 鐘稅官： 我單位目前不設(shè)食堂，采取按月給員工發(fā)放午餐補助的形式，所發(fā)午餐補助計入福利費核算。最近因經(jīng)營規(guī)模擴大，人員劇增，考慮開設(shè)職工食堂。請問這兩種情況稅務(wù)處理有何不同，經(jīng)營食堂的開支包括食堂工作人員的工資、食堂設(shè)施以及日常采購食物的金額是否都能計入福利費并稅前扣除？ 某單位財務(wù)負責人： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。”根據(jù)上述規(guī)定，你公司如果設(shè)立職工食堂，開設(shè)食堂的開支包括食堂工作人員的工資、食堂設(shè)施以及日常采購食物的金額可憑合法票據(jù)在企業(yè)職工福利費中列支，并在不超過工資薪金總額14%的部分企業(yè)所得稅稅前扣除。如果沒有設(shè)有職工食堂，其發(fā)放的午餐補貼，也應(yīng)作為企業(yè)職工福利費列支，兩者稅務(wù)處理是一致的。 我公司取得的糧食企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司是一家釀酒企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。最近向某國有糧油企業(yè)購入玉米500噸，另購入一批食用植物油，糧油公司給我公司開具了增值稅專用發(fā)票。請問糧油公司銷售玉米、食用植物油這些免稅農(nóng)產(chǎn)品能否開具增值稅發(fā)票？我公司取得專用發(fā)票后能否根據(jù)發(fā)票上的金額按13%的稅率抵扣進項稅？ 某釀酒企業(yè)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電[1999]10號）規(guī)定，自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發(fā)票。國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2002]531號）規(guī)定，自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電[1999]10號）及國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[1999]560號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。 根據(jù)上述規(guī)定，該國有糧油公司向你公司銷售玉米及食用植物油可開具增值稅專用發(fā)票。你公司取得專用發(fā)票后，可根據(jù)發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅。 我公司購入的同時用于生產(chǎn)經(jīng)營和職工福利的固定資產(chǎn)可否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司2009年底購入一臺大型鍋爐用于車間生產(chǎn)經(jīng)營，我公司廠區(qū)與家屬區(qū)相鄰，鍋爐同時用于部分家屬區(qū)供暖。公司財務(wù)人員到稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額時，稅務(wù)人員告知由于鍋爐用于家屬區(qū)供暖，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。請問我公司混合使用的固定資產(chǎn)可否抵扣進項稅？ 某會計人員： 增值稅暫行條例第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。” 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時符合既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進項稅。根據(jù)來信所述，你公司購入的鍋爐并非專門用于家屬區(qū)供暖，同時用于車間生產(chǎn)經(jīng)營，可按上述規(guī)定抵扣進項稅。 |
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