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| 財稅[2009]112號文中納稅義務(wù)發(fā)生時間如何理解？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：577 |
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| 問題內(nèi)容： 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）中“上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。”的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么理解？例如：細則第七條的混合銷售行為，在舊條例中只征收增值稅，而新條例中對勞務(wù)部分征收營業(yè)稅，如果企業(yè)的合同簽訂日期是2008年11月1日，而完工日期是2009年11月1日，對09年發(fā)生勞務(wù)的部分，是征收營業(yè)稅，還是過渡，繼續(xù)執(zhí)行原來 的營業(yè)稅政策？如果企業(yè)2008年11月簽訂全同，工程在2009年4月才開工，2008年12月收到預(yù)收款10萬，2009年2月收到預(yù)收款20萬，這兩筆預(yù)收款怎樣納稅？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）規(guī)定： “跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。” 上述規(guī)定中營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指《中國人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定： 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！ 「鶕?jù)《中國人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定： “第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天?！ 〖{稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間?！ τ谔峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，《中國人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定： 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。” 上述行為的合同簽訂日期若是2008年11月1日，而完工日期是2009年11月1日，如2008年已經(jīng)執(zhí)行該項合同，則屬于跨年度老合同，其涉及的應(yīng)稅行為計稅營業(yè)額確定按過渡政策執(zhí)行；如果企業(yè)2008年11月簽訂合同，工程在2009年4月才開工，2008年12月收到預(yù)收款10萬元，應(yīng)按照原營業(yè)稅政策規(guī)定暫不繳納營業(yè)稅。但是到2009年1月1日具備納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)納繳納營業(yè)稅。2009年2月收到預(yù)收款20萬元，按照新的營業(yè)稅政策規(guī)定應(yīng)當繳納營業(yè)稅。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢?！ g迎您再次提問。國家稅務(wù)總局 2010/07/16 |
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