案例
某稅務(wù)檢查組到TD置業(yè)有限公司例行檢查。檢查組在了解了該公司被檢查年度商品房開發(fā)和銷售的情況后，仔細(xì)核對了房屋銷售（包括預(yù)售）及店面房出租等情況，未見營業(yè)稅方面存在明顯異常問題，而且該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)也處于當(dāng)?shù)赝械闹猩纤健Ｖ链耍瑱z查人員初步判斷，TD公司應(yīng)該沒有大問題。公司財務(wù)部錢經(jīng)理熟知檢查人員的常規(guī)套路，在看到未能查出大問題后，對檢查組雷組長說，他們公司平時的賬務(wù)處理就比較規(guī)范，再加上匯算清繳前已進(jìn)行了自查，對發(fā)現(xiàn)的問題主動進(jìn)行了納稅調(diào)整，所以檢查組沒有發(fā)現(xiàn)問題是很正常的。 但敏銳的雷組長覺得，該公司費用列支未發(fā)現(xiàn)異常情況，這一方面是因為TD公司的會計核算規(guī)范，另一方面，也可能是有一些費用支出未反映在賬面上。一些在其他公司常見的費用支出，如非貨幣性福利、各種非常規(guī)的補(bǔ)貼、津貼、業(yè)務(wù)招待費等并未在該公司賬面上反映。雷組長想：為什么TD公司沒有發(fā)生在其他開發(fā)公司經(jīng)常發(fā)生的一些費用？該公司為什么如此節(jié)省？按照檢查組檢查前的案頭分析，該公司效益并不差，但賬面反映的人均收入僅相當(dāng)于當(dāng)?shù)匦б孑^差員工的收入水平。該情況比較異常，但TD公司的員工卻沒有任何怨言，這是為何？看來，對此問題惟一合理的解釋是：該公司已滿足了員工正常的收入需求，僅是沒有在賬面反映。但如果是這樣，那TD公司發(fā)放的資金來源是什么？從此前檢查的情況分析，TD公司截留收入的可能性不大，但如果沒有了這些來源，給員工發(fā)放福利的費用可能來自哪呢？ 為了查明情況，雷組長決定兵分兩路，一路側(cè)面了解員工的收入狀況，另一路從賬面列支的成本費用查找問題。功夫不負(fù)有心人，不到半天時間，兩路人馬均有收獲。第一路人員發(fā)現(xiàn)，員工的實際收入遠(yuǎn)高于賬面反映的情況，而且每月都是分兩次打到由公司為員工在建設(shè)銀行統(tǒng)一辦理的信用卡上，但公司賬面實際每月發(fā)給員工的薪酬僅打卡一次，多打的一次可能來源于小金庫。第二路人員發(fā)現(xiàn)，在所有開發(fā)項目的成本和費用中，公司開發(fā)居民小區(qū)所支出的綠化工程未經(jīng)決算審計，僅有公司與相關(guān)供應(yīng)商簽訂的合同及對方開具的發(fā)票，這部分支出很可能存在問題。為此，雷組長請TD公司進(jìn)一步提供綠化支出的相關(guān)證據(jù)，但公司僅提供了綠化工程的預(yù)算報告及圖紙。雷組長略思片刻后說，請公司工程部和財務(wù)部共同派人，陪同去公司所開發(fā)的小區(qū)實地查看執(zhí)行綠化工程預(yù)算的情況。至此，深知將預(yù)算與實際執(zhí)行核對后就會露餡的錢經(jīng)理，只好如實說明了利用多列支綠化費形成小金庫的情況。
原來，因用于綠化的樹木和花草的價格差異很大，很難準(zhǔn)確界定，且國家對綠化工程達(dá)標(biāo)規(guī)定的要求較低，也沒有強(qiáng)制審計的要求，TD公司“瞄準(zhǔn)”了這個漏洞，對每個綠化項目都采取了高預(yù)算、低投入、多報賬的方法。5年來，共虛列、多列綠化費支出729萬元，主要用于給員工發(fā)放福利、津貼和請客送禮。最終，TD公司自然受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的處理、處罰。 分析
上述案例給稅務(wù)稽查人員有兩大提醒：一是當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)必須發(fā)生的支出沒有發(fā)生或發(fā)生額少等異常情況時，往往有其深層次原因，而原因往往是因為企業(yè)有其他非正常的資金來源；二是如果對市場價格難以確定或波動較大的成本費用缺少監(jiān)督，往往很容易被企業(yè)鉆空子。所以，檢查人員一定要仔細(xì)檢查這方面支出的真實性、合理性及合法性。 |
