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| 2010年同期資料準(zhǔn)備檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1430 |
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| 2010年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展同期資料檢查的通知》（國(guó)稅函[2010]323號(hào)），其主要目的是：初步了解同期資料的準(zhǔn)備情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終目標(biāo)是希望企業(yè)準(zhǔn)備一個(gè)合規(guī)的資料。 在檢查中，發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括： 1. 準(zhǔn)備過(guò)于倉(cāng)促，未嚴(yán)格按法規(guī)的要求； 2. 多數(shù)報(bào)告偏重于驗(yàn)證利潤(rùn)率的合理性，忽略企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)策略、功能風(fēng)險(xiǎn)分析說(shuō)明和分析； 3. 定價(jià)原則和定價(jià)方法的選擇說(shuō)明不夠，定價(jià)原則中未提及境外總部給予的利潤(rùn)空間； 4. 可比公司的選擇差強(qiáng)人意； 5. 無(wú)形資產(chǎn)交易（如：融資、技術(shù)等特許權(quán)使用費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等）的分析過(guò)于簡(jiǎn)單； 6. 未提及中國(guó)市場(chǎng)溢價(jià)、勞務(wù)成本節(jié)約等中國(guó)企業(yè)的歸屬問(wèn)題； 7. 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易成本費(fèi)用劃分問(wèn)題； 8. 針對(duì)不同類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易，未單獨(dú)分析；以及 9. 忽視股權(quán)交易的分析等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的描述過(guò)于簡(jiǎn)單， 主要存在以下問(wèn)題： 1、無(wú)形資產(chǎn)交易的分析過(guò)于簡(jiǎn)單 目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)交易尤為關(guān)注，如：技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)，關(guān)注：支付基數(shù)、支付比例、支付條件、支付年限等。 2、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易成本費(fèi)用的劃分 建議：企業(yè)在日常管理中，盡可能的單獨(dú)記錄關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的情況。如果不能合理劃分，建議選用合適的拆分原則。 3、忽視股權(quán)交易的分析 雖然國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文中只提及：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用、無(wú)形資產(chǎn)的許可和使用、勞務(wù)提供、融通資金，并未提及股權(quán)交易，但根據(jù)國(guó)稅函[2009]698號(hào)文的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)十分關(guān)注股權(quán)交易。 法規(guī)解讀—— 國(guó)稅函[2009]698號(hào)文,趨勢(shì)還是特例？ 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股息重復(fù)征稅問(wèn)題-由國(guó)稅函[2009]698號(hào)想到的 國(guó)稅函[2009]698號(hào)文對(duì)于境外PE/VC的影響與分析 境外PE/VC需要高度關(guān)注國(guó)稅函698號(hào)文及相關(guān)政策趨勢(shì) 國(guó)稅函[2009]698號(hào)政策解讀：加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅 ... 4、“抵消交易”的可能性 關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款交易與支付價(jià)款交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分析時(shí)，將還原抵消交易，分別評(píng)估。如：企業(yè)不支付技術(shù)使用費(fèi)，同時(shí)銷(xiāo)售交易價(jià)格遠(yuǎn)低于非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能懷疑企業(yè)存在“抵消交易”。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行同期資料檢查時(shí)，認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，存在一些問(wèn)題： 通常選用利潤(rùn)水平較低的可比企業(yè)，以證明關(guān)聯(lián)交易的合理性； 四分位空間選擇過(guò)大（中位值很低）大量篇幅集中在可比驗(yàn)證； 企業(yè)可比性分析的過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法反映出可比公司刪除的具體原因； 可比公司的選取中，過(guò)于忽略產(chǎn)品的相似性； 企業(yè)使用的可比公司財(cái)務(wù)信息，來(lái)源非上市公司或稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的數(shù)據(jù)庫(kù)中的資料； 部分企業(yè)的利潤(rùn)水平，低于可比公司四分位區(qū)間的下四分位值； 企業(yè)特殊因素分析或差異性調(diào)整分析略有牽強(qiáng)，不符合具體的經(jīng)濟(jì)情況。 |
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