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| 中華人民共和國主席令第61號解讀：環(huán)境保護稅法發(fā)布了！ |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2031 |
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| 12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議表決通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“《環(huán)境保護法》”），我國稅收體系添第19位新成員——環(huán)境保護稅，根據(jù)文件，環(huán)境保護稅將于2018年1月1日開征，排污費將正式由“費”變“稅”。
《環(huán)境保護稅法》共5章28條，分別對環(huán)境保護稅的納稅人、征稅范圍、稅目及征稅標準、計稅依據(jù)、減免優(yōu)惠、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限、法律責任等諸方面進行了規(guī)范。解稅寶小編梳理上述內(nèi)容，與讀者共享。
納稅人
在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。
【注意】不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅。
【注釋】《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定的不屬于直接向環(huán)境排放污染物的情形包括：
（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；
（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。
征稅范圍
《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
稅目稅額【注意】由于應稅大氣污染物和水污染物的稅額幅度彈性很大，因此，各省（市、自治區(qū)）人民政府可以在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定和調(diào)整本地區(qū)的具體適用稅額，但須報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
【資料】現(xiàn)行的排污費征收標準
1.廢氣排污費征收標準
廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費征收標準不低于每污染當量1.2元；
2.污水排污費征收標準
污水中的化學需氧量、氨氮和五項主要重金屬（鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷）污染物排污費征收標準不低于每污染當量1.4元；
在每一污水排放口，對五項主要重金屬污染物均須征收排污費；其他污染物按照污染當量數(shù)從多到少排序，排在前三位污染物的污染當量數(shù)分別計征排污費。
3.固體廢物及危險廢物排污費征收標準
（1）對無專用貯存或處置設施和專用貯存或處置設施達不到環(huán)境保護標準（即無防滲漏、防揚散、防流失設施）排放的工業(yè)固體廢物，一次性征收固體廢物排污費。每噸固體廢物的征收標準為：冶煉渣25元、粉煤灰30元、爐渣25元、煤矸石5元、尾礦15元、其它渣（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）25元。
（2）對以填埋方式處置危險廢物不符合國家有關規(guī)定的，危險廢物排污費征收標準為每次每噸1000元。
4.噪聲超標排污費征收標準
對排污者產(chǎn)生環(huán)境噪聲，超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準，且干擾他人正常生活、工作和學習的，按照超標的分貝數(shù)征收噪聲超標排污費。
【解讀】從征收標準上看，基本上實現(xiàn)了排污費向環(huán)境保護稅的平移，在同樣的征管力度下，排污企業(yè)稅費負擔保持不變或略有下降。
計稅依據(jù)
（一）應稅污染物的計稅依據(jù)1.應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；2.應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；3.應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；4.應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
【注釋】應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)=排放量÷污染當量值
【解讀】由于大氣及水排放中，會同時含有多種污染物，環(huán)境保護稅是否要對每種污染物逐項征稅呢？
應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。
應稅水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。
（二）排放量和噪聲的分貝數(shù)的計算方法與順序1.安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；2.未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；4.不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。
應納稅額
應納環(huán)境保護稅稅額=應稅污染物的計稅依據(jù)X具體適用稅額
【注意】核定計算污染物排放量的，由稅務機關會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應納稅額。
減免優(yōu)惠
（一）暫予免征環(huán)境保護稅
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應稅污染物的；2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；3.依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；
【注釋】
（1）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。
（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；5.國務院批準免稅的其他情形（由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案）
（二）減征環(huán)境保護稅1.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%，減按75%征收環(huán)境保護稅
2.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。
【資料1】排污費減征
企業(yè)污染物排放濃度值低于國家或地方規(guī)定的污染物排放限值50%以上的，減半征收排污費。
【資料2】懲罰式排污費
（1）企業(yè)污染物排放濃度值高于國家或地方規(guī)定的污染物排放限值，或者企業(yè)污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標的，對該種污染物按規(guī)定的征收標準加一倍征收排污費；同時存在上述兩種情況的，加二倍征收排污費。
（2）企業(yè)生產(chǎn)工藝裝備或產(chǎn)品屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（修正）》規(guī)定的淘汰類的，也要按照各省（區(qū)、市）規(guī)定的征收標準加一倍征收排污費。
企業(yè)部分生產(chǎn)工藝裝備或者產(chǎn)品屬于規(guī)定的淘汰類的，可以區(qū)分污染物排放量的，該部分污染物排放量要按規(guī)定的征收標準加一倍征收排污費；不能區(qū)分的，整個企業(yè)污染物排放量要按規(guī)定的征收標準加一倍征收排污費。
【解讀】環(huán)境保護稅的減征優(yōu)惠上看，環(huán)境保護稅較排污費多一檔減征率；從懲罰性措施上看，環(huán)境保護稅沒有加征規(guī)定。因此，如果在征管力度相同的情況下，開征環(huán)境保護稅并未加重排污企業(yè)負擔。
納稅義務發(fā)生時間
為納稅人排放應稅污染物的當日
納稅地點
應稅污染物排放地
納稅期限
1.按期申報
按月計算，按季申報繳納，應當自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。
2.按次申報
不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。
3.納稅申報附送資料
向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
4.納稅人申報資料異常或未按期申報的處理稅務機關可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務機關出具復核意見。
稅務機關應當按照環(huán)境保護主管部門復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應納稅額。
部門配合
1.稅務機關
負責征收環(huán)境保護稅，并應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門。
2.環(huán)境保護主管部門
負責對污染物的監(jiān)測管理，并應當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關信息，定期交送稅務機關。
3.縣級以上地方人民政府
應當建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制。
法律責任
1.納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任。
2.納稅人和稅務機關、環(huán)境保護主管部門及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
結(jié)論
從總體上看，環(huán)境保護稅的出臺，實質(zhì)上是平移式“費”改“稅”，在征管力度相同的情況下，排污企業(yè)在環(huán)境保護方面的稅費負擔并未加重。 |
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