B公司近期決定以購買優先股股權的方式向B公司投入500萬元，同時與B公司簽訂投資合同。合同約定整個投資期為5年，投資期內B公司需在每年12月15日按接受投資額的2%向A公司支付利息。此外，投資期滿后B公司還需向A公司償還投資本金500萬元。在投資期間A公司不參與B公司的日常生產經營，在B公司選舉董事會、監事會成員時也不具有選舉權和被選舉權。A公司財務人員日前詢問，此項投資業務取得的利息收入，是否需要繳納企業所得稅？
A公司的此項投資行為兼具權益和債權雙重特性。一方面，A公司購買了B公司的股權，屬于權益性投資的范疇，另一方面，被投資方B公司取得投資后，每年需定期向投資方A公司支付利息，也符合債權性投資的條件。對于此類混合投資業務該如何進行所得稅處理？《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）規定：企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按本公告進行企業所得稅處理：
（一）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金；
（三）投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權；
（四）投資企業不具有選舉權和被選舉權；
（五）投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。從A公司的情況來看，其與B公司簽訂的投資合同條款，符合國家稅務總局公告2013年第41號公告中提到的五個條件，因此可以按照公告進行所得稅處理。
對混合性投資業務利息收入的具體處理，國家稅務總局2013年第41號公告中明確規定：對于被投資企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規定，進行稅前扣除。因此，A公司應在投資合同約定的每年12月15日，將當年取得的利息收入500×2%＝10（萬元）確認收入實現，并計入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。對B公司來說，如果與A公司約定的2%在稅法規定的利率范圍內，那么支付給A公司的25萬元（10萬元）利息支出可以在計算企業所得稅時進行稅前扣除。 |
