廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第7號(hào) 2014-9-22 為切實(shí)加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)繳企業(yè)所得稅的征收管理，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康平穩(wěn)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定，現(xiàn)將從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分月計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
二、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《自治區(qū)地方稅務(wù)局 自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(桂地稅發(fā)[2010]35號(hào))規(guī)定的計(jì)稅毛利率，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳企業(yè)所得稅的征收管理。
三、本公告自2014年11月1日起執(zhí)行。《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的通知》(桂地稅發(fā)[2010]65號(hào))第二條同時(shí)停止執(zhí)行。
特此公告。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局
2014年9月22日
政策解讀——
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分月計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
二、廣西針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入預(yù)繳企業(yè)所得稅規(guī)定的計(jì)稅毛利率是多少？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入繳納企業(yè)所得稅適用的計(jì)稅毛利率，按《自治區(qū)地方稅務(wù)局自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(桂地稅發(fā)[2010]35號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，即：
(一)開發(fā)項(xiàng)目位于南寧市所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%。
(二)開發(fā)項(xiàng)目位于地級(jí)市所在地城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。
(三)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10%。
(四)開發(fā)項(xiàng)目屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于5%。
三、企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅能否在當(dāng)期扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
