|
|
|
|
| 限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)該如何進行納稅申報 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：665 |
| |
| 對于限售股的稅收征管方法，財稅[2010]70號 關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題按不同的類別規(guī)定了不同的稅款申報和扣繳模式。 對于納稅人發(fā)生財稅[2010]70號第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形的，對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。這里所稱的證券機構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機構(gòu)。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計算個人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對證券登記結(jié)算公司計算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機構(gòu)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。 限售股成本數(shù)據(jù)的植入和應(yīng)納稅額的計算只能在中國證券登記結(jié)算公司。而證券公司和其分支機構(gòu)才是根據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進行預(yù)扣預(yù)繳。由于證券機構(gòu)及其分支機構(gòu)是稅款的扣繳機構(gòu)，而扣繳的稅款又是直接在證券公司及其分支機構(gòu)所在地入庫，由此就帶來了我們后面在限售股避稅中所談的限售股轉(zhuǎn)讓退稅的問題，這個我們在后面繼續(xù)討論。 對于納稅人發(fā)生財稅[2010]70號第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形的，采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。 納稅人自行申報的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。對第二條第（六）項情形，如國家有權(quán)機關(guān)要求強制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)。 雖然財稅[2010]70號第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形的限售股轉(zhuǎn)讓，實行的是納稅人自行申報納稅的方式，但是稅務(wù)機關(guān)是通過先稅后過戶的方式強化了對限售股轉(zhuǎn)讓的個人所得稅管理，即納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。但是，對于個人持有的限售股被司法扣劃的，財稅[2010]70號規(guī)定，如國家有權(quán)機關(guān)要求強制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)。因為司法扣劃中涉及的情況比較復(fù)雜，不能因為完稅問題影響司法程序的正常執(zhí)行。比如，個人用限售股質(zhì)押辦理了貸款，如果個人無力償還貸款，限售股被司法強制扣劃抵債。如果因為需要完稅問題導(dǎo)致司法無法強制執(zhí)行，則大大影響了當(dāng)時質(zhì)押的合同法律效力，會侵害債權(quán)人的合法利益。因為，納稅人是該個人。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該個人追征稅款，不能因為個人沒有就限售股轉(zhuǎn)讓完稅就影響質(zhì)押合同的執(zhí)行。 個人持有在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費。 個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人投資者補足資金，并扣繳稅款。個人投資者未補足資金的，證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。 |
|
|
|
|
|
