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| 非居民企業轉讓股權的稅務籌劃——財稅[2009]59號文第七條的解讀與建議 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：960 |
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| 進入2011年，涉及非居民企業所得稅被追繳稅款的案例此起彼伏，各地稅務機關大顯神通，紛紛創造了當地的史上第一，一旦被盯上，最后的談判結果無不是企業“心悅誠服”，主動繳納稅款。 其中不乏股權轉讓被征繳：非居民A直接轉讓居民企業B的股權被征稅； 非居民A通過轉讓非居民C的股權，從而間接轉讓居民B的股權被征稅； 但是盡管近期案例猛增，應該看到，大量的平價轉讓，仍然沒有被調整納稅；財稅[2009]59號文企業重組業務企業所得稅處理若干問題第七條：七、企業發生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區)的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：(一)非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年(含)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；(二)非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；(三)居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；(四)財政部、國家稅務總局核準的其他情形。畢明偉解讀——對59文涉及中國境、內外的適用于特殊重組的理解：1、涉及境、內外的重組交易；2、僅限股權和資產收購2類交易類型；3、還要滿足5+1個條件（第七條的四個條件之一）； 只有同時符合以上3點的才可以選擇特殊重組，其他的形式的重組（包括同一控制下（關聯方）、非同一控制下、轉讓全在境外發生的任何形式重組（對境內來說是間接轉讓），轉讓涉及境內外的債務重組、合并、分立3種形式，都沒明確，一概不能選擇特殊重組），全部應按公允價值轉讓，該交稅的交稅。作為稅務籌劃人員，在為企業提供決策方案的時候：涉及境內外的關聯重組或全部在境外的關聯重組，只要不能嚴格靠上特殊重組的3個條件應建議企業：1、分掉全部留存收益2、盡量原價評估、原價轉讓3、慎做1元轉讓4、如果有溢價，要按納稅去籌劃考慮事實上，江蘇某市2010年56家非居民企業轉讓股權，其中52家企業采用原價轉讓，也從另一個側面說明企業的選擇。國稅函[2009]698號文關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知規定：七、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。九、非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅[2009]59號文件規定的特殊性重組條件并選擇適用特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關批準。非居民企業納稅類型判定表(按順序區分勞務與非勞務，協定與非協定，常設機構與非常設)下載: rar 文件 |
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