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| 購物獎勵積分財稅處理不同 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：828 |
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| 授予客戶獎勵積分業務，簡稱購貨返積分，是企業在銷售商品或者提供勞務的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換企業或第三方提供的免費或者折扣后的商品或者服務。購貨返積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費，培養客戶關系。 該業務一般情況下包括兩個業務環節。第一步，積分獎勵，即企業在出售商品或者提供服務時，通過設置一定的獎勵積分政策，授予客戶一定分值的積分。客戶在未達到兌換積分條件之前，進行積分積累；第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達到企業規定的某些商品或服務的兌換條件時，可以兌現商品或服務。當然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。對于購貨返積分如何進行會計和稅務處理，一些企業并不是很明白。筆者認為納稅人應特別注意以下幾個細節的處理。積分獎勵環節會計上按差額確認收入舉例說明，甲商場為一般納稅人。在迎接2011年元旦開展購貨反積分促銷活動時，商場規定在2010年12月1日~2011年1月1日期間購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元（含增值稅）的皮包，皮包成本為1200元，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規定，企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。因此，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入=（取得的不含稅貨款）2340÷1.17－（積分公允價值）460＝1540（元）。會計分錄為，借記：庫存現金2340；貸記：主營業務收入——皮包1540，貸記：遞延收益460，貸記：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340.結轉成本的分錄為，借記：主營業務成本1200；貸記：庫存商品1200.應按收入全額計銷項稅額增值稅銷項稅額＝銷售額×稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，購貨返積分不論在“積分獎勵”環節還是在“積分兌換”環節，增值稅的處理都應是按收入全額計銷項稅額。以“積分兌換”環節為例，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。假定2011年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價320元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為200元，要求以積分卡上積分（共230分）抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，按照積分規則，用于抵付上衣價格的積分數160分（320÷2），所以2011年1月1日該商場就事項應確認的收入為=460×（160÷230）÷1.17＝273.50（元），分錄為，借記：遞延收益320，貸記：主營業務收入273.50，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46.50.結轉成本的分錄為，借記：主營業務成本200，貸記：庫存商品 200。另外，需要注意的是，逾期失效的積分由于在配送積分環節已經按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結轉計入當期損益時，不需要計算銷項稅額。假如上例中該顧客剩余的積分70（230－160）逾期作廢，則會計分錄為，借記：遞延收益140，貸記：本年利潤140。應在積分獎勵環節全額確認為當期收入繳企業所得稅《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規定，除《企業所得稅法》及其實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。對于企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）[無效文件]第三條規定，根據《企業所得稅法》精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照《企業所得稅法》規定計算。《企業所得稅法》規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。因此，購貨返積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規定的情況下，應當按照財會函[2008]60號文件的規定執行。即企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。稅屋提示—從國家稅務總局公告2010年第26號 關于公布現行有效的稅收規范性文件目錄的公告來看，該文不在有效文件之列，總局網站法規庫也已刪除，引用時需注意<稅局內部管理文件，一般只適用當年度的匯算清繳>。另外，納稅人特別需要注意《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，購貨返積分在積分獎勵環節應全額確認為當期收入計算企業所得稅。 |
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