黑龍江省國家稅務局公告2014年第2號 2014-1-29現將鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅有關事項公告如下：
一、過渡稅收優惠辦理
(一)試點納稅人享受的增值稅稅收優惠，分為備案類和報批類稅收優惠。財稅[2013]106號所附的《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中第一條規定的免征增值稅項目屬于備案類，第二條規定的即征即退增值稅項目屬于報批類。
(二)符合享受增值稅稅收優惠條件的試點納稅人應按照《增值稅應稅服務優惠政策申請資料目錄》(見附件1)要求，向主管國稅機關提供相關資料，辦理增值稅備案或認定審批手續。
二、銷售額扣減項目備案
(一)經中國人民銀行、商務部、銀監會或商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，提供客運場站服務、國際貨物運輸代理服務的試點一般納稅人，提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務的試點納稅人應向主管國稅機關申請辦理增值稅差額征稅備案登記，提交《營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表》(見附件2)及相關資料。未按規定辦理備案登記的，不得執行差額征稅。
提供有形動產融資租賃服務的試點納稅人應提供以下備案資料：
1.營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表；
2.下列資質證明材料之一：
(1)由中國人民銀行、商務部、銀監會批準的從事融資租賃業務的資質證明；
(2)商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人資質證明及注冊資本金達到1.7億元的證明材料；
3.有形動產融資租賃服務合同(首次申請提供)；
4.主管國稅機關要求提供的其他資料。
(二)已按規定辦理備案登記的納稅人提供上款規定的應稅服務后，應根據取得的扣除項目合法有效憑證的票面信息，逐一填列《應稅服務減除項目清單》(見附件3)，在辦理增值稅納稅申報時作為附列資料一并報送。
三、有形動產融資性售后回租業務
有形動產融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為不征收增值稅，承租方應向出租方開具增值稅普通發票，出租方以此作為合法有效扣除憑證。承租方應向主管國稅機關提交《有形動產融資性售后回租承租方出售資產備案登記表》(見附件4)、融資性售后回租合同(原件及復印件)等資料辦理出售資產不征稅備案登記。承租方應于出售資產次月申報期將《有形動產融資性售后回租承租方出售資產備案登記表》作為增值稅納稅申報附列資料一并報送。
四、國際貨物運輸代理業務
“營改增”試點一般納稅人提供國際貨物運輸代理業務，在納稅人享受免征增值稅優惠的情況下，按從委托方取得的全部收入金額開具增值稅免稅普通發票；如納稅人放棄享受免稅優惠，其支付給國際運輸企業的運輸費用部分不得開具增值稅專用發票，應開具應稅普通發票，其服務收入部分可以選擇開具應稅普通發票或增值稅專用發票。
五、一般納稅人快遞業務
(一)收入劃分及適用稅率
一般納稅人提供的函件、包裹運送服務應根據運送范圍不同分為同城運送服務和異地運送服務。同城是指同一市區(不含縣)。提供同城運送服務從寄件人處收取的全部價款和價外費用屬于收派服務收入，按照6%稅率計算繳納增值稅。提供異地運送服務從寄件人處收取的全部價款和價外費用應區分為收派服務銷售額和交通運輸服務銷售額分別進行核算，未分別核算的，從高適用稅率。收派服務銷售額是指納稅人因提供收件、分揀、派送服務取得的收入，稅率6%；交通運輸服務銷售額是指納稅人提供函件和包裹在異地集散中心間運送服務取得的收入，稅率11%，無論該運送服務是否由納稅人直接提供。
納稅人提供派送服務從異地其他納稅人處取得的收入按照6%稅率計算繳納增值稅。
(二)銷售額確定方法
提供異地運送服務從寄件人處收取的全部價款和價外費用應根據以下公式計算收派服務銷售額和交通運輸服務銷售額。
1.收派服務銷售額=全部價款和價外費用×收派服務收入比例÷(1 6%)
收派服務收入比例=上年度收派服務成本÷(上年度收派服務成本 上年度交通運輸服務成本)
2.交通運輸服務銷售額=全部價款和價外費用×交通運輸服務收入比例÷(1 11%)
交通運輸服務收入比例=上年度交通運輸服務成本÷(上年度收派服務成本 上年度交通運輸服務成本)
納稅人應準確核算收派服務成本和交通運輸服務成本，核算不清或交通運輸成本明顯偏低且無正當理由的，主管國稅機關有權對其成本進行核定。
六、郵政企業代辦速遞業務
郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機構代辦速遞物流類業務，從寄件人取得的收入，寄件人索取增值稅發票的，郵政企業應向寄件人開具增值稅發票。開具發票時，郵政企業應按照中國郵政速遞物流股份有限公司當年收派服務收入比例計算收派服務銷售額，向寄件人開具6%稅率的增值稅發票；按照交通運輸服務收入比例計算交通運輸服務銷售額，向寄件人開具11%稅率的貨物運輸業增值稅發票。
本公告自2014年1月1日起執行，《黑龍江省財政廳黑龍江省國家稅務局轉發〈財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知〉的通知》(黑財稅[2013]16號)第三條同時廢止。
特此公告。
附件下載:rar文件
1.增值稅應稅服務優惠政策申請資料目錄
2.營業稅改征增值稅差額征稅備案登記表
3.應稅服務減除項目清單
4.有形動產融資性售后回租承租方出售資產備案登記表
黑龍江省國家稅務局
2014年1月29日
