2013年9月29日，財政部、國家稅務總局聯合發文：財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知，明確研究開發費用稅前加計扣除有關政策。具體內容如下：
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）和《中共中央國務院關于深化科技體制改革加快國家創新體系建設的意見》等有關規定，經商科技部同意，現就研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題通知如下：
一、企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：
（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（四）新藥研制的臨床試驗費。
（五）研發成果的鑒定費用。
二、企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。
三、主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。
四、企業享受研究開發費用稅前扣除政策的其他相關問題，按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2008]116號）的規定執行。
五、本通知自2013年1月1日起執行。
“研究開發費用加計扣除”背景概述
企業發生的研究開發費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個文件中。在國稅發[2008]116號文件出臺之前，關于研究開發費用的加計扣除在新所得稅法實施后是否適用舊稅法下的相關規定一直沒有明確。舊稅法下研發費用加計扣除的稅收優惠政策，在適用范圍上，曾經歷了從最初的國有、集體工業企業擴大到財務核算制度健全，實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，以及外商投資企業的變化過程；在稅收征管上，則從最早的審批制逐漸簡化為備案制。在實際操作中，各地稅務機關對企業研發費用加計扣除的申請、備案要求略有差異，內資、外資企業辦理加計扣除的程序也不盡相同。
而且新企業所得稅法出臺后，各地還相繼發布了針對研發費用加計扣除的具體審核管理辦法，基本沿襲了以前財稅[2006]88號文和財企[2007]194號文（以下分別簡稱為“88號文”和“194號文”）的規定，如安徽省出臺了《企業研究開發費用所得稅前加計扣除政策具體操作辦法》（科策[2008]77號文），116號文的頒布顯然對這些林林總總的文件規定進行了統一，從加計扣除的適用對象、研發活動的具體定義、研發費用的具體范圍、不同的研發方式（如合作開發、委托研發、集團集中研發）的執行辦法、加計扣除的財務核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發費用的加計扣除問題做出了系統而詳細的規定。
根據2008年1月1日起生效施行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，企業“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除”，其中“未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。
早前的政策解讀——研發費用加計扣除的審核要點
研發費用加計扣除無疑是企業可以享受的重要稅收優惠政策，也是稅務代理人員的審核難點。對于研發費用匯算清繳的審核要點與相關風險，研發企業及稅務代理人員都須加以重視。
研發費用加計扣除“有章法”
研發費用之所以難審核，主要有三個原因：一是研發費用對應的項目都是專業領域，稅務代理人員對相關行業、業務流程不熟悉；二是研發費用的企業所得稅扣除標準和加計扣除的規定不一致；三是企業對稅收政策了解不透徹，研發費用的歸集不規范。
根據《企業所得稅法》第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
同時，《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，研究開發費用的加計扣除是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2008]116號）對研發費用可以加計扣除的項目進行了明細列示。
研發費用的審核步驟
企業對于研發費用的審核可以按以下步驟進行。
了解企業的業務流程在進行企業所得稅匯算審核前，需要對企業的組織架構、生產特點、業務流程等事項進行考察，弄清企業是否有研發部門以及該企業的研發工藝、研發產品等內容。
收集整理資料研發費用的審核需要企業提供如下資料：自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；委托、合作研究開發項目的合同或協議；研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
對每個歸集的項目進行詳細審核加計扣除要嚴格執行國稅發[2008]116號文件規定，具體如下：
（一）材料、燃料和動力費用。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發費用消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，應根據企業實際情況，具體情況具體分析，企業進行的研發開發，常常涉及的項目不只一個，如一家高新技術企業所得稅匯算清繳，研發的項目有五項，有硬件開發，也有軟件開發，根據配比原則，研發出來的產品如果適用增值稅，其領用的材料進項稅額可以抵扣，研發出來的產品如果適用營業稅，其領用的材料進項稅額則不應該抵扣。
（二）工資、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發放的名單與企業提供的研發部門人員的名單仔細核對，對于沒有在研發部門人員名單內的人員工資，不可以進行加計扣除。
（三）儀器、設備的折舊費或租賃費。企業發生的設備折舊和租賃費，如果按稅法規定的折舊年限和用途計提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。在實踐中，由于稅務代理人員對企業的研發過程、研發工藝、研發產品不熟悉，該設備是否屬于研發專用難以判斷。
（四）其他費用的審核。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發技術的現場試驗費，研發成果的論證、評審、驗收費用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。
（五）委托給外單位進行開發的研發費用。如果企業只取得委托外單位開發的研發費用的發票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據國稅發[2008]116號文件規定，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
（六）對企業共同合作開發的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
研發費用加計扣除風險提示
首先，資料要準備充分。根據我國稅收法規規定，研發企業享受加計扣除需要報送眾多資料，企業在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務機關檢查以及申報時使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開發費用的加計扣除。
其次，企業應對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。建議企業按各個研發項目設置明細，按各個研發項目歸集費用，這樣有利于企業核算各個研發項目的成本費用，也方便審核。因為每個項目的研發進度不同，哪個項目已完成，哪個項目正在進行，哪個項目已在出產品，哪個項目還處于試生產階段，都只有在分開核算時才會清楚。企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
此外，如果企業集團需要集團成員分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。 |
