財政部和國家稅務總局聯合印發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱《通知》），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍，對比《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件，《通知》主要有以下看點：
一、交通運輸業全部納入營改增范圍
《通知》將鐵路運輸納入營改增試點范圍，在營改增應稅服務中增加鐵路運輸服務、郵政業服務、收派服務的范圍注釋，明確航天運輸服務按照航空運輸服務征稅，標志著交通運輸業已全部納入營改增范圍。
二、鐵路運輸和郵政業營改增稅率明確
《通知》明確納稅人提供的鐵路運輸服務或郵政業服務適用11%稅率；提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率。
三、售后回租業務扣除租賃有形動產價款本金
針對前期試點運行過程中反映的問題，《通知》對現行交通運輸業和部分現代服務業營改增稅收政策進行了調整和完善。允許融資租賃企業售后回租業務扣除租賃有形動產價款本金，解決其無法正常抵扣租賃物進項稅的問題。
四、國際貨代實行差額征稅政策
《通知》規定：試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。
明確對國際貨物運輸代理服務實行差額征稅政策，解決原差額征稅政策取消后出現的負擔增加問題。
五、部分代理服務可以扣除政府性收費后作為銷售額
《通知》規定：試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
六、授權省級財政和稅務部門審批區域范圍內總分機構匯總納稅事宜
《通知》規定：自2014年1月1日起，屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
七、優惠政策
《通知》附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》規定：
1、鐵路國際運輸服務、航天運輸服務適用零稅率；
2、為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅；
3、延續鐵路運輸服務、郵政業服務原營業稅優惠政策。 |
