不在同一縣市的總分機(jī)構(gòu)間，發(fā)生了產(chǎn)品的調(diào)撥轉(zhuǎn)移，根據(jù)增值稅暫行條例及國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定，在增值稅上作視同銷售，而在企業(yè)所得稅上是不作視同銷售的。
由于總分機(jī)構(gòu)的增值稅是分別核算，單獨(dú)納稅的，因此要求“貨走票走稅走”。而一旦開了增值稅專用發(fā)票，為對(duì)應(yīng)借方增加的往來款，庫存商品公允價(jià)值與成本價(jià)差就不得不記在收入中。
因此，總分機(jī)構(gòu)之間的調(diào)撥，收入不記是不行的。而且如果調(diào)撥的貨物，本季度或本年度并未向獨(dú)立第三方售出，簡(jiǎn)單的匯總納稅，就會(huì)造成企業(yè)多交企業(yè)所得稅的問題。
如何能既開發(fā)票，又不交稅呢？
根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定，你可以做收入的納稅調(diào)減呵！詳情見下面的分析和案例。
一、在增值稅中的視同銷售或視同提供應(yīng)稅勞務(wù)情形
1、將貨物交付他人代銷；
2、銷售代銷貨物；
3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人
9、向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
10、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、企業(yè)所得稅的視同銷售
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）文的規(guī)定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售收入。
三、二者的區(qū)別
國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
5、上述兩種或兩種以上情形的混合；
6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
四、悖論所在
在視同銷售中，對(duì)于將產(chǎn)品在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形，如果總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市，要作視同銷售處理。在增值稅中，是進(jìn)項(xiàng)稅隨票隨貨走的，如果貨走票不走，會(huì)導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)增值稅不均，一頭沉的現(xiàn)象。因此，貨從分支機(jī)構(gòu)走至另一分支機(jī)構(gòu)，需作視同銷售處理，同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。一旦按公允價(jià)值開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不作收入處理，其超過成本價(jià)部分的收益對(duì)應(yīng)什么科目呢？
因此，總分機(jī)構(gòu)之間的產(chǎn)品的調(diào)撥和轉(zhuǎn)移，在實(shí)務(wù)處理中，我們不得處理成銷售收入和成本。但根據(jù)財(cái)稅[2008]828號(hào)，上述收入成本差額是不需繳納企業(yè)所得稅的，因此我們只能采用匯總申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)減收入和成本的方法。
五、案例
A機(jī)構(gòu)給外省的分支機(jī)構(gòu)B調(diào)撥一批貨物,成本價(jià)100萬元（不含稅），銷售價(jià)120萬元，開具增值稅發(fā)票發(fā)票。
借：應(yīng)收賬款－B分公司 140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅 20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
在所得稅匯總申報(bào)中，如果B分支構(gòu)已經(jīng)將貨物售出，匯總申報(bào)中的收入減少收入120萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)減少120萬元；如果B分支機(jī)構(gòu)尚未將上述產(chǎn)品售出，匯總申報(bào)時(shí)，作收入納稅調(diào)減120萬元，成本納稅調(diào)減100萬元，對(duì)應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目20萬元。 |
