筆者認(rèn)為，首先對(duì)債務(wù)人的要求是條件的有所放寬。以前是符合“已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的”的債務(wù)人才能申報(bào)，新《辦法》沒(méi)有這個(gè)要求，換句話說(shuō)一般情況下債務(wù)人是可以的。但并不是對(duì)此沒(méi)有限制，雖然新《辦法》第二十三條沒(méi)有提到，但在后面的第四十六條規(guī)定，六類(lèi)債權(quán)不得作為損失在稅前扣除，其中“債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)”、“企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)”等，說(shuō)明并非針對(duì)所有債務(wù)人的損失均能認(rèn)定資產(chǎn)損失的。
其次新《辦法》沒(méi)有提到“依法催收磋商記錄”等資料要求，是不是可以在認(rèn)定資產(chǎn)損失時(shí)這類(lèi)證據(jù)都不要了呢？
新《辦法》第十六條把企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)分成具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。
第十八條，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。
新《辦法》第二十三條沒(méi)有提到如何取得證據(jù)資料，并不是說(shuō)對(duì)一些最起碼的證據(jù)資料都沒(méi)有要求了。
筆者認(rèn)為，考慮到企業(yè)的內(nèi)控制度已有要求，正如新《辦法》第十四條所說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)內(nèi)控制度健全，證據(jù)材料充分才能做資產(chǎn)損失。企業(yè)內(nèi)控不健全，該筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性都是值得懷疑，更不要說(shuō)證實(shí)該應(yīng)收賬款有三年以上。關(guān)鍵還是企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的充分性、完整性，稅法規(guī)定可以稅前扣除，但總要有證明材料證明真實(shí)性才行。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷(xiāo)售業(yè)務(wù)》第十條規(guī)定，銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄（包括往來(lái)函電）應(yīng)妥善保存；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。第十二條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范已有規(guī)定，“三年以上的應(yīng)收賬款”認(rèn)定時(shí)也應(yīng)按內(nèi)控規(guī)范提供證據(jù)。
還有個(gè)問(wèn)題，第二十三條提到的“并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”是不是稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告呢？新《辦法》第八條，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。“三年以上應(yīng)收賬款”應(yīng)屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，所說(shuō)的“并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”非稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告，是企業(yè)自己按要求作專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的申請(qǐng)報(bào)告。在第四十五條中的“中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”才是稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告，中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告作為專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明的附送資料。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）明確，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。當(dāng)然如果納稅人對(duì)一些涉稅問(wèn)題把握不準(zhǔn)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具報(bào)告，就如“三年以上的應(yīng)收賬款”涉及金額較大的，從減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具涉稅鑒證報(bào)告。
