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| 教育收費(fèi)有關(guān)涉稅政策解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：3336 |
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| 為支持教育事業(yè)發(fā)展，國家規(guī)定“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。”實(shí)踐中由于學(xué)校性質(zhì)不同，教育勞務(wù)項(xiàng)目多樣，如何判斷是否應(yīng)該納稅？應(yīng)該使用何種票據(jù)收費(fèi)等問題存在不同的理解，為此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，做一歸納整理。 一、如何界定提供免稅勞務(wù)的學(xué)校 教育產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展促使各類學(xué)校不斷涌現(xiàn)，但并非所有學(xué)校都符合免稅條件，國家僅對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號）文件對“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”和“學(xué)歷教育”有明確的界定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”是指：“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。”“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：1.初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)；2.初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中；3.高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）；4.高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。 由上述規(guī)定可知，非從事學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)或?qū)W校提供的教育勞務(wù)不免征營業(yè)稅。 二、什么是提供教育勞務(wù)取得的收入 財(cái)稅[2006]3號規(guī)定，“提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。” 文件以正列舉的方式明確了對超過標(biāo)準(zhǔn)的上述6項(xiàng)收費(fèi)以及除6項(xiàng)之外的其他各種形式的收費(fèi)，如補(bǔ)課費(fèi)、跨區(qū)費(fèi)、擇校費(fèi)、新入學(xué)學(xué)生的軍訓(xùn)、飯卡、體檢、保險(xiǎn)、住宿和洗澡等費(fèi)用，都不屬于免稅收費(fèi)，即使是符合條件的從事學(xué)歷教育的學(xué)校收取的上述費(fèi)用，仍然需要繳納營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知 2006-01-12 財(cái)稅[2006]3號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為進(jìn)一步加強(qiáng)對教育勞務(wù)營業(yè)稅的征收管理，現(xiàn)對《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號）中的有關(guān)問題明確如下： 一、關(guān)于“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅”問題 （一）“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括： 1．初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)； 2．初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中； 3．高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）； 4．高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。 （二）“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”是指：普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。 上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。 （三）免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入按以下規(guī)定執(zhí)行： 提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。 超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。 二、關(guān)于“對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅”問題 （一）“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0—6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院； （二）“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)； （三）對公辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在經(jīng)省級財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)； （四）對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)； （五）超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。 三、關(guān)于“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅”問題 1．“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）”是指“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”（不含下屬單位）。 2．“收入全部歸學(xué)校所有”是指：舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具。 進(jìn)入學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。 四、各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營業(yè)稅。 五、各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。 本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知 2004-02-05 財(cái)稅[2004]39號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為了進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)教育的稅收政策通知如下： 一、關(guān)于營業(yè)稅、增值稅、所得稅 1、對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 2、對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 3、對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 4、對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 5、對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 6、對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 7、對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 8、納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。 9、對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。 10、對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。 11、對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個(gè)人所得稅；高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個(gè)人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。 二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。 三、關(guān)于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 1、對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。 2、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個(gè)人利用非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。 3、對農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)的土地免征農(nóng)業(yè)稅。對農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 四、關(guān)于關(guān)稅 1、對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《扶貧、慈善性捐贈物質(zhì)免征進(jìn)口稅收暫行辦法》辦理。 2、對教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校以及財(cái)政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品）。科學(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定，按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。 五、取消下列稅收優(yōu)惠政策 1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[ （94）財(cái)稅字第001號]第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財(cái)政收入，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央與地方財(cái)政分享，專項(xiàng)列入財(cái)政預(yù)算，仍然全部用于教育事業(yè)。應(yīng)歸中央財(cái)政的補(bǔ)償資金，列中央教育專項(xiàng)，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財(cái)政的補(bǔ)償資金，列省級教育專項(xiàng)，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟(jì)困難的中小學(xué)生。 2、《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定。 六、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。 |
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