獨立個人提供勞務的大量出現(xiàn)，以及企業(yè)支付個人勞務報酬途徑的多樣性，給相關稅收征管帶來許多新問題。稅務機關應多方面加強稅收征管、監(jiān)督和政策宣傳，加強稅收制度改革創(chuàng)新，堵塞稅收征管漏洞。 隨著自由職業(yè)、臨時職業(yè)、第二職業(yè)等市場化的形成，許多企業(yè)對無連續(xù)性的工作崗位，更多通過聘用臨時工或專業(yè)人才兼職來完成。譬如搬家公司、裝飾公司的搬運工、裝卸工；演藝公司、技術服務公司、醫(yī)院等臨時雇傭的演員、技術人員、醫(yī)學專家等。這種獨立個人提供勞務的大量出現(xiàn)，以及企業(yè)支付個人勞務報酬途徑的多樣性，給相關稅收征管帶來許多新問題，應當引起稅務機關的重視。 企業(yè)支付獨立個人勞務費的涉稅問題
近幾年，筆者在工作中了解到，企業(yè)在支付獨立個人勞務費用時，對涉及的稅收問題，處理的方法五花八門。有的認為，勞務費是臨時性支出，又是支付非本單位員工，無需代扣代繳相關稅費，即便是扣繳也只能按工資、薪金代扣代繳個人所得稅。有的認為，支付的勞務費不屬于經常性支出，而且是支付給個人的，應該按個人偶然所得代扣代繳個人所得稅。有的認為，企業(yè)支付的勞務費是給獨立個人，應按勞務所得有關規(guī)定代扣代繳個人所得稅。有的認為，對支付的這部分勞務費，應按照個人勞務所得相關政策分別計算營業(yè)稅及附加和個人所得稅，并對應繳的營業(yè)稅及附加、個人所得稅進行代扣代繳。有的認為，對支付的這部分勞務費，按照個人勞務所得相關政策分別計算營業(yè)稅及附加和個人所得稅，企業(yè)只對個人所得稅代扣代繳。 以上企業(yè)對支付個人勞務費相關稅務處理的方式，都與現(xiàn)行稅收法規(guī)存在相悖的地方。出現(xiàn)這些稅收問題的成因主要是： 一是征管方式不完善，征收漏洞比較大。從現(xiàn)行稅收政策規(guī)定來看，境內獨立個人提供勞務所得應繳納的個人所得稅，是實行以支付所得的單位或個人代扣代繳為主，自行申報為輔的征收方式；而境內獨立個人提供勞務所得應繳納的營業(yè)稅及附加，則是實行自行申報納稅為主，支付所得的單位或個人代扣代繳為輔的征收方式。就目前的納稅環(huán)境及人們的稅法遵從度來看，營業(yè)稅這種征收方式，很難保證稅款的應收盡收和足額及時入庫。 二是企業(yè)自制憑據入賬，征管監(jiān)督力度弱。大多數企業(yè)在支付獨立個人勞務費時，不要求取得勞務費的個人向企業(yè)提供正式發(fā)票，而是使用《勞務費發(fā)放表》等自制憑據，由企業(yè)領導和領款人簽字后直接作為記賬憑證入賬。自制憑據入賬是一些企業(yè)的財務慣例，加之有些地方的稅務機關平時忽視對這一問題的監(jiān)督管理，形成企業(yè)自制憑據入賬的“合法化”，也使合法完稅憑證對企業(yè)和獨立個人納稅人的制約作用難以發(fā)揮，不可避免地造成稅款的流失。
三是法規(guī)政策培訓少，企業(yè)人員政策不清。過去，由于企業(yè)支付獨立個人勞務費次數少、金額小，而且分散隱蔽，稅務機關在一定程度上對這一領域相關稅收政策的宣傳和對企業(yè)財務人員的培訓重視不夠。隨著獨立個人提供勞務的大量出現(xiàn)，稅務機關政策解讀跟進不及時，存在稅收信息不對稱，很多企業(yè)套用簡便方法處理稅收問題，甚至一些財會人員存在著“獨立個人取得的所有收入只繳個人所得稅”等錯誤概念，進而出現(xiàn)政策執(zhí)行的“死角”。 對獨立個人勞務所得稅收應加強監(jiān)管
針對目前獨立個人提供勞務所得存在的稅收問題，稅務機關應多方面加強稅收征管、監(jiān)督和稅收政策的宣傳，加強稅收制度改革創(chuàng)新，堵塞稅收征管中的漏洞。 推行“源泉扣繳為主、自行申報為輔”征管方式。對獨立個人提供的勞務所得，無論涉及營業(yè)稅、個人所得稅等，都要賦予支付所得的單位或個人代扣代繳義務，承擔扣繳義務人的責任，并明確扣繳的方式、扣繳的環(huán)節(jié)等。對沒有扣繳義務人、需要自行申報納稅的，要按勞務的性質或特點以及個人取得收入的途徑等，研究和完善相應的監(jiān)管制度、征管途徑。對扣繳義務人不按規(guī)定履行扣繳義務、獨立個人納稅人不按要求申報納稅，要明確相應法律責任和制定處罰辦法，確保這項稅收征管工作法制化、規(guī)范化，從而達到統(tǒng)一政策、完善制度、及時糾偏，有效保證稅款的應收盡收。 加強對企業(yè)相關票據的使用管理。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則有關規(guī)定，要求企業(yè)在支付獨立個人勞務費時，應當收取領款人提供的正式發(fā)票，以此作為原始憑證據實入賬，嚴防自制憑據等直接入賬，做到以票控稅。稅務機關應加強對票據使用的監(jiān)管，定期或不定期到企業(yè)對發(fā)票使用情況進行抽查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在使用發(fā)票不規(guī)范等問題，除向取得勞務報酬的獨立個人追繳未繳的稅款外，對支付勞務費的企業(yè)也應加以處罰，并要求支付企業(yè)對所取得的非法票據或自制票據不得入賬，也不得在計算企業(yè)所得稅時進行稅前抵扣。 完善常態(tài)化稅務檢查和信息共享機制。針對獨立個人提供勞務所得涉及的相關稅收問題，稅務機關應開展常態(tài)化專項檢查活動，及時發(fā)現(xiàn)并查處此類問題以及其他有悖于法律法規(guī)的稅收問題。加快建立稅務監(jiān)管信息共享平臺，實行真正意義上的個人銀行賬戶實名制，推行納稅人之間經濟往來銀行轉賬方式，實現(xiàn)工商、稅務、金融信息共享，控制各種交易環(huán)節(jié)中的現(xiàn)金支付，減少稅務機關不可監(jiān)管的涉稅經濟活動。 積極開展針對性強的稅法宣傳與業(yè)務培訓。稅務機關應有針對性地開展稅法宣傳活動，適時組織企業(yè)財會人員進行稅收知識或相關業(yè)務專題培訓，使他們對獨立個人提供勞務所得的相關政策規(guī)定、賬務處理、稅款計算、扣繳環(huán)節(jié)等，都有一個全面細致的了解和完整準確的把握，確保他們遇到相關稅務問題能有一個正確的處理方法。 作者單位：天津市地稅局 |
