|
|
|
|
| 財稅部門細(xì)化限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：432 |
| |
| 為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度和現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策，發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場長期穩(wěn)定發(fā)展，國家財稅相關(guān)部門相應(yīng)出臺了《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2010]8號）。 《通知》明確，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。對證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報清算相結(jié)合的方式征收。對證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。 對于證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報，《通知》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算并預(yù)扣個人所得稅。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 對于納稅人的自行申報清算，《通知》明確，納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證到證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請，辦理清算申報事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。 對于證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳，《通知》明確，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫。 例：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前,A 君持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日， A 君將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。 按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。 （1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費） =股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15% =12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15% =102萬元 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4萬元。 （2）某人的自行申報清算 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費） =限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費） =100-（10+0.2） =89.8萬元 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96萬元。 應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額 =20.4-17.96=2.44萬元 A 君按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異， A 君應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。 |
|
|
|
|
|
